Совершенствование налога на доходы физических лиц

При отсутствии налогового агента (например, в случае получения  дохода от физического лица, не являющегося  налоговым агентом) профессиональный вычет предоставляет налоговый орган по окончании налогового периода (абз.6 п.3 ст.221 НК РФ). Для получения вычета налогоплательщик по окончании календарного года, в котором получен доход, подает в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ за истекший год.

Глава 2. Механизм определения налоговой базы по НДФЛ на примере ООО «ОФ «Комус-Упаковка».

2.1.Краткая характеристика  ООО «ОФ «Комус-Упаковка»

ООО «ОФ «Комус-Упаковка»  создано в 2001 году. Учредителем предприятия является юридическое лицо «ТПГК Комус», доля которого в уставном капитале составляет 100%.

Основными видами деятельности предприятия является производство из давальческого сырья пластиковой  упаковки, факсовых роликов, чековых  лент, самоклеящихся этикеток и хранение произведённой продукции.

Фабрика располагает собственной  производственной базой и складским  комплексом.

Организация имеет обособленное подразделение в г.Малоярославец, Калужской области. Филиал не имеет расчётного счёта и не выделен на отдельный баланс.

Среднегодовая численность  работающих на 2010 год составила 779 человек.

Предприятие является учредителем  ООО «Сибирская фабрика «Комус-Упаковка»  в размере 96% уставного капитала. Имея в собственности земельный  участок и недвижимость (производственный цех) в г.Юрга Кемеровской области, ООО «ОФ «Комус-Упаковка» сдаёт  производственный цех в аренду ООО  «Сибирская фабрика «Комус-Упаковка». Также в аренду этому юрлицу сдаётся  производственное оборудование.

В Одинцовском районе Московской области у предприятия в собственности  недвижимость, земельный участок  площадью 1,41 га. Участок площадью 7,19 га арендуется у Комитета по управлению муниципальным имуществом.

Полученная прибыль идёт на развитие производства.

Главным органом управления общества является общее собрание участников общества. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества – генеральным директором.

Бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерской службой. Штат бухгалтерии состоит из девяти работников: главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера филиала, трёх бухгалтеров, расчётной группы по заработной плате из двух человек и кассира.

За организацию бухгалтерского учёта и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций ответственным является руководитель организации. За формирование учётной  политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской  отчётности ответственным является главный бухгалтер.

В организации применяется  автоматизированная форма бухгалтерского учёта, в бухгалтерской программе «1С: Предприятие 7.7», с элементами ручной обработки информации. Вывод на печать всех учётных регистров осуществляется по мере необходимости. Роль Главной книги выполняет оборотно-сальдовая ведомость, заверенная подписью главного бухгалтера.

ООО «ОФ «Комус-Упаковка»  – единственный на территории России производитель БОПС-пленки (биаксиальноориентированный полистирол). Завод по производству БОПС-пленки был построен в июле 2009 г. Производственная линия приобретена в лизинг у поставщика ЗАО «Газпромбанк Лизинг». Общая стоимость проекта составила USD 25 млн. Объем производства БОПС-пленки после выхода на проектную мощность составляет 15 тыс. т/год.

Производство ленты ведется  в непрерывном цикле и управляется  автоматически. Комплекс оснащен оборудованием  французского производителя DMT. Такое оборудование установлено на производственных площадках ExxonMobil, Klockner Pentaplast и других мировых производителей БОПС.

В качестве сырья фабрика использует импортный полистирол производства BASF, Ineos Nova, Styron и отечественного производителя Нижнекамскнефтехима. Комус-упаковка перерабатывает не только BOPS, но и УПС/М, ПВХ и ПЭТ. 

Общее потребление лент в 2010 году составило 21.6 тыс. т, из них БОПС – 80%. Производство БОПС-пленки по итогам 2010 г. вышло на 110% загрузку мощностей. Среднегодовая загрузка формовочных мощностей – 82%.

2.2 Исчисление НДФЛ на «ОФ «Комус-Упаковка»

ООО «ОФ «Комус-Упаковка»  является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц. Следовательно, согласно п.1 ст.226 НК РФ оно обязано исчислить, удержать из доходов своих работников-налогоплательщиков и уплатить в бюджет начисленную сумму налога на доходы физических лиц. В пункте 4 статьи 226 НК РФ сказано, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. 

Удержание у налогоплательщика  начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых  денежных средств, выплачиваемых налоговым  агентом налогоплательщику, при  фактической выплате указанных  денежных средств налогоплательщику  либо по его поручению третьим  лицам. Но не всегда налоговый агент может полностью удержать сумму НДФЛ, исчисленную из доходов налогоплательщика. Так, согласно п.4 ст.226 НК РФ удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Если же исчисленную сумму  налога удержать невозможно, налоговый  агент обязан в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог и сумме налога (п.5 ст.226 НК РФ).

За невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей, он привлекается к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ. Помимо этого, должностные лица несут административную ответственность в соответствии со статьей 2.4 КоАП РФ.

В ООО «ОФ «Комус-Упаковка»  бухгалтерский  учёт автоматизирован. Для реализации кадровой политики предприятия и денежных расчетов с персоналом в  ООО «ОФ «Комус-Упаковка» был установлен программный продукт  «1С: Зарплата и кадры 7.7». Данная программа позволяет также вести учёт исчисленных налогов и взносов с фонда оплаты труда.

Расчёт НДФЛ производится автоматически при проведении документа  «Начисление зарплаты». В шапке документа предусмотрен реквизит "Вид начисления", предназначенный для произвольной классификации доходов сотрудников. Например, при помощи данного реквизита можно разделить начисленные доходы на заработную плату, премии, материальную помощь и т.п. Выбор вида начисления осуществляется из справочника "Виды начислений (выплат)".

При расчете НДФЛ вид начислений, указанный в шапке документа, определяет ставку, по которой облагается начисленный доход у лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ. Например, доходы, относящиеся к виду доходов с кодом 2000 "Вознаграждение за труд (заработная плата, денежное содержание и пр.)" облагаются по ставке 13 %; доходы, относящиеся к виду доходов с кодом 1010 "Дивиденды, определяемые с учетом ст. 214 НК" облагаются по ставке 9 % и т. д. Следует обратить внимание, что если сотрудник, указанный в строке документа "Начисление зарплаты" не является налоговым резидентом РФ, то его доходы облагаются по ставке 30% вне зависимости от вида начислений, указанного в шапке документа. Статус сотрудника (резидент / нерезидент) определяется в соответствии с реквизитом "Сотрудник является резидентом" в справочнике "Сотрудники". Данный реквизит является периодическим. При проведении документа "Начисление зарплаты" его значение определяется на последнюю дату месяца, в котором начислен доход. Расчет НДФЛ выполняется отдельно по каждой строке документа. В зависимости от ставки, по которой облагаются начисления выбранного вида, применяются два разных алгоритма расчета:

• если начисленный доход облагается по ставке 13 %, то налоговая база определяется как совокупный доход сотрудника с начала года, облагаемый по ставке 13 %, уменьшенный на сумму стандартных вычетов, предоставленных с начала года;
• если начисленный доход облагается по ставкам 9%, 30% (для нерезидента) или 35 %, то налоговая база определяется, как сумма дохода, указанная в документе.