Совершенствование налога на доходы физических лиц

Современное зарубежное налоговое законодательство стремится использовать для исчисления подоходного налога прогрессивные 
процентные ставки, представляющие собой выраженную в процентах долю налога по отношению к облагаемому объекту, которая возрастает по мере увеличения размера дохода налогоплательщика. Эти ставки наиболее полно выражают один из важнейших постулатов налогового права — принцип справедливого налогообложения.

3.3 Основные направления совершенствования и оптимизации  НДФЛ

Сегодняшние возможности  экономического роста России позволяют добиться более ощутимых результатов повышения благосостояния населения. Добиться этого можно и с помощью справедливого и продуманного налогообложения, в том числе и подоходного. 

Подоходный налог как  наиболее затрагивающий материальное благосостояние граждан неоднократно подвергался кардинальным методологическим изменениям, побывав пропорциональным,  дифференцированным,  с простой и сложной ставкой прогрессией. Все изменения подчеркивают необходимость поиска сбалансированности интересов государства и граждан в подоходном налогообложении.

В соответствии с Налоговым  Кодексом РФ налоговая ставка по НДФЛ составляет 13%.  По поводу этой уравнительной ставки для «богатых» и «бедных»  и возникает большинство споров среди экономистов.  Считается,  что плоская шкала налогообложения наиболее справедлива,  так как обеспечивает равенство налогоплательщиков независимо от социальной и иной принадлежности,  а также помогает вывести часть доходов из теневой экономики.  Но у данной теории существует множество противников,  предлагающих введение прогрессивной шкалы налога.  Данная тема часто обсуждается в прессе и Правительством.

В порядке исчисления и  уплаты налога на доходы физических лиц  имеются и другие нерешенные проблемы.  В частности,  формирование и использование налоговых льгот,  налоговые вычеты,  налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей и ряд других вопросов.  Их необходимо анализировать и на этой основе разрабатывать рекомендации по дальнейшему совершенствованию подоходного налогообложения населения.

Система налогообложения  доходов физических лиц в России не соответствует конституционным признакам социального государства,  имеет зачастую отрицательную социальную направленность,  не отвечает принципам социальной справедливости и прогрессивности, экономической целесообразности, региональной соразмерности доходов и налогов.

Реформа НДФЛ,  приемлемая для населения Российской Федерации  и Правительства,  приводящая к увеличению доходов граждан и одновременно сохраняющая поступления в бюджет –  это основная задача,  стоящая перед специалистами в данной области. Совместить эти интересы довольно сложно.

НДФЛ,  как никакой другой налог,  должен реализовывать свою распределительную функцию. Считается, что действующая с 2001 г. единая ставка на доходы физических лиц способствует легализации заработной платы.  В то же время эффективная ставка налога для состоятельных граждан приобретает регрессивный характер,  поскольку они обладают большими возможностями для уменьшения налогооблагаемой базы за счет расходов на образование, лечение и т.д. К тому же, для налогоплательщика,  а особенно российского,  получающего месячную зарплату в 10 тыс.  руб.  уплаченный налог в сумме 1300 руб. куда более весом, чем сумма в  130 тыс.  для налогоплательщика,  имеющего месячный доход в 1млн.  руб.  Нельзя забывать,  что оставшиеся после уплаты налога средства должны обеспечивать возможность налогоплательщика осуществлять расходы,  необходимые для поддержания минимального уровня жизни.  Поскольку эти затраты равны для всех граждан, то  в условиях плоской шкалы подоходного налогообложения удельный вес общих обязательных платежей в доходах низко обеспеченных слоев населения становится существенно выше, чем у более обеспеченных.

Многие ученые считают,  что существующая система ведет  к дальнейшему расслоению общества,  так как независимо от величины дохода,  процент налога остается неизменным, и  выступают с предложением  введения прогрессивной шкалы налогообложения. То есть при увеличении суммы дохода должна возрастать и ставка НДФЛ.  Тут следует заметить,  что практически нигде в мире не существует плоской шкалы подоходного налога.  При этом прогрессия в большинстве стран достигает больших величин.  На рисунке представлены минимальные и максимальные ставки подоходного налога в странах с развитой экономикой,  из которой видно,  что ставка налога на доходы физических лиц в России самая низкая.

Исследование в области  подоходного налогообложения проводила международная консалтинговая компания Mercer.  По ее данным на 26.11.2009, Объединенные Арабские Эмираты (ОАЭ), Россия и Гонконг – страны с минимальной ставкой налога на доходы физических лиц; в середине списка находятся США и Великобритания,  а самое тяжкое фискальное бремя ложится на граждан Венгрии, Дании и Бельгии,  которым приходится отдавать государству порядка половины заработанного.  В целом европейские страны (не считая России)  находятся за пределами первой десятки списка.

Рисунок 1.

С формальной точки зрения самые привлекательные для граждан  налоговые режимы для физических лиц созданы в Азии (Гонконг,  Сингапур,  Южная Корея, Китай).  Однако, несмотря на эти цифры,  европейцы в азиатский регион переселяться вовсе не спешат. Объясняется это тем, что внушительные ставки подоходного налога в развитых странах имеют обратную сторону – высокую степень социальной защиты и значительно более качественный уровень жизни. В числе прочего это приводит к тому, что именно немецкие и британские пенсионеры тратят деньги на малайзийских курортах,  а не наоборот.  Высокое второе место России в списке самых привлекательных налоговых режимов объясняется еще и тем,  что для сравнения исследователи из Mercer  брали ставки подоходного налога в расширенном виде с учетом обязательных взносов на социальное страхование,  которые в большинстве стран удерживаются из зарплаты граждан.  Россия же выбивается из общего ряда социальные расходы государства (пенсии, медобслуживание и т. д.) финансируются за счёт страховых взносов,  которые уплачивают работодатели,  а не работники.

Однако делают это они  все же из фонда оплаты труда. Реальная нагрузка на зарплату работника с учетом 34% ставки страховых взносов в России составляет не 13%, а порядка 47%.  Учет этого переместил бы Россию в нижнюю часть списка.

Еще одна российская особенность  подоходного налога – одинаковые эффективные (с учетом налоговых вычетов и т.д.) ставки для холостых и семейных налогоплательщиков.  Согласно этому же исследованию Mercer,  к примеру,  в Великобритании ставка налога для одиноких налогоплательщиков равна 29,4%, а для состоящих в браке и имеющих двух детей 20,9%. В Германии эти цифры равны 45,7% и 30,5%,  во Франции 34,1%  и 22,3%.  Российская же плоскость подоходного налога уравнивает в правах всех налогоплательщиков.

Положительных моментов реформы  по введению прогрессивной шкалы налогообложения в России достаточно много, но существуют и минусы.  Главным из них является то, что  может возникнуть опасность возврата к теневой экономике, когда население будет стараться скрыть свои доходы. Правительство РФ категорически против изменения плоской 13%  ставки по НДФЛ.

В таком случае можно использовать иной способ реформирования.  В целях уменьшения налогооблагаемой базы можно увеличить стандартные налоговые вычеты, которые затрагивают интересы большинства налогоплательщиков. Увеличение стандартных вычетов –  это способ повышения доходов населения.

В своем Послании Федеральному Собранию от 30.11.2010 Дмитрий Анатольевич  Медведев затронул вопрос предоставления стандартных налоговых вычетов на работников и их детей. Президент РФ предложил увеличить налоговые вычеты для всех семей с детьми, отменив при этом стандартные вычеты на самих работников, так как для абсолютного большинства наших граждан они приобрели символический характер. Правительству РФ было поручено до 1 марта 2011 г. представить в Государственную Думу проект федерального закона, предусматривающего увеличение с 2011 г. размера налоговых вычетов для семей с детьми, в том числе для семей с тремя и более несовершеннолетними детьми, до 3000 руб. в месяц на каждого ребенка начиная с третьего, а также отмену применяемого в настоящее время стандартного налогового вычета в размере 400 руб.

Госдума на пленарном заседании 13 мая 2011 года приняла в первом чтении законопроект "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

В соответствии с ним, налоговый  вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

– налогоплательщиков, на обеспечении которых находится один ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

– налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя ребенка.

Налоговый вычет в размере 2400 рублей за каждый месяц налогового периода  распространяется на:

– налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся двое детей и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

– налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя двоих детей.

Налоговый вычет в размере 5400 рублей за каждый месяц налогового периода  распространяется на:

– налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся трое детей и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

– налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителям, супругом (супругой) приемного родителя троих детей.

При наличии четверых и более  детей налогоплательщикам, на обеспечении  которых находятся дети и которые  являются родителями или супругом (супругой) родителя, налогоплательщикам, которые  являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя детей, налоговый  вычет предоставляется в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого четвертого и  последующего ребенка.

Указанные налоговые вычеты действуют  до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении  которого предусмотрена налоговая  ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса (13%) , превысил 280000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный  доход превысил 280000 рублей, указанные налоговые вычеты не применяются. Налоговые вычеты производятся в отношении каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также в отношении каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей или супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.