Совершенствование налога на доходы физических лиц

ООО «ОФ «Комус-Упаковка»  представляет сведения о доходах  физических лиц с использованием средств телекоммуникаций. Справки  в электронном виде формируются  в соответствии с Форматом сведений о доходах по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год» в электронном виде (на основе XML), утверждённым приказом ФНС России от 17.11.2010 №ММВ-7-3/611@.

Справки о доходах представляются по каждому физическому лицу, получившему доходы от ООО «ОФ «Комус-Упаковка», отдельно по каждой ставке налога.

Справка о доходах физических лиц, утверждённая приказом ФНС России от 17.11.2010 №ММВ-7-3/611@, состоит из пяти разделов:

– раздел 1 «Данные о налоговом  агенте»;

– раздел 2 «Данные о физическом лице – получателе дохода»;

– раздел 3 «Доходы, облагаемые по ставке ___%»;

– раздел 4 «Стандартные и  имущественные налоговые вычеты»;

– раздел 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода».

Все суммовые показатели в  справке отражаются в рублях и  копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы физических лиц. Суммы НДФЛ исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Совершенствование налога на доходы физических лиц

3.1 История налога на доходы физических лиц в России

Подоходный налог появился в общемировой практике давно  и сейчас он действует почти во всех странах мира. Место его рождения — Великобритания. Она ввела этот налог в 1798 году как временную меру,  в виде утроенного налога на роскошь. Но с 1842 года подоходный налог окончательно утвердился в английской налоговой практике. В других странах он функционирует с конца 19 – начала 20 века (Пруссия - с 1891 г., Франция - с 1914 г.). 

Русский экономист Озеров И.Х. в начале прошлого столетия кратко сформулировал причины, побудившие страны ввести подоходный налог: 

- требования рабочего класса; 

- интерес развивающейся промышленности; 

- дефицит бюджета. 

Объектами подоходного налога выступали доходы плательщиков (физических лиц). Исторически сложились 2 формы  построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. Шедулярная форма появилась  в Великобритании и предполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды, рента), обложение каждой шедулы происходило отдельно. Глобальная форма предполагала обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода (возникла в Пруссии).

В России на протяжении ряда столетий основным прямым налогом была подушная подать. В 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с  доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога.

Подоходный налог был  представлен на рассмотрение Думы в 1907 г., но принят лишь в 1916г. Это был  единственный из всех налогов, который  предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы  личных доходов отдельных индивидов; кроме того, ему предстояло стать  единственным по-настоящему универсальным налогом, взимаемым со всех живущих в России и официально возложить фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу семьи).

Подоходный налог был  необычен еще и тем, что в его  основе лежала декларация о доходах, то есть добровольное согласие налогоплательщика  раскрыть информацию о собственных  доходах. Эта мера предполагала, что  каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством.

В 1916 году правительство  отдало предпочтение не английской, а  прусской системе подоходного налога. Прусская модель представляла собой  систему комплексного налогообложения, при которой налогоплательщик был  обязан декларировать все источники  своих доходов, а государство  подходило к налогоплательщику  как к участнику всех видов  экономической деятельности.

Английская система фактически представляла собой смесь отдельных налогов на различные виды доходов, а не на налогоплательщика как такового.

Налогообложение было дифференцированным по прогрессивным ставкам. В 1916 г. его  потолок был 12,5%, впоследствии Временное  правительство довело его до 30,5%. Первоначально Правительство предусматривало  минимальную сумму необлагаемого  дохода в 1000 руб., что в 1912г. означало бы, что большинству населения  подоходный налог не грозит. Инфляция военного периода резко увеличила  число людей, чей доход равен  или больше 1000 руб., а государственный  совет понизил минимальный уровень  дохода до 750 руб. с целью охватить налогом как можно большее  количество населения. Отныне и бедные должны были быть включены в число  налогоплательщиков, потому что получали статус граждан, то есть подтягивались  до уровня граждан через насильственное включение в число налогоплательщиков.

Лишь в 1916 г. был принят указ императора России о введении как такового подоходного налога и должен был быть введен в действие с 1917 г. Однако события 1917 г. не позволили данному указу вступить в действие.

В Советском Союзе  подоходное налогообложение не играло значительной роли по сравнению с другими источниками доходов бюджета.  Платежи населения в государственный бюджет осуществлялись в форме подоходного налога, налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, сельскохозяйственного налога, налога на владельцев строений, земельного налога и налога с владельцев транспортных средств.

В СССР подоходный налог  с населения был введен на основании  Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года «О подоходном налоге с населения». Его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания, а также иностранные лица и лица без гражданства, имевшие на территории СССР источники дохода. Техника взимания налога оставалась практически неизменной вплоть до конца восьмидесятых годов.

Взимание подоходного  налога производилось у источника выплаты дохода. Доходы плательщиков при обложении дифференцировались в зависимости от источников происхождения и размеров. Они подразделялись на: заработную плату; авторские вознаграждения и другие доходы литераторов и работников искусства; доходы лиц, занимающихся кустарно - ремесленным промыслом; доходы лиц, занимающихся частной практикой; другие доходы.

Действовал подоходный налог  по следующим принципам:

1) платили налог все  граждане и со всех своих  доходов;

2) налоговую базу исчисляли ежемесячно, кроме кустарей, ремесленников и лиц, занимающихся частной практикой, так как у них она исчислялась за календарный год;

3) ставки были прогрессивными, но по каждой социальной группе:

– рабочие служащие и  совместители – 13%;

– работники свободных  профессий (писатели, артисты, художники  и т.д.) – 60%;

–  кустари, ремесленники и служители религиозных культов – 90%.

Льготы также были установлены  по социальному признаку.

И, наконец, очередной виток в  российской истории НДФЛ связан с изданием Закона РСФСР от 07.12.1991 N 1998-1 «О подоходном налоге» (далее - Закон N 1998-1). Основная отличительная черта этого Закона – это переход к исчислению подоходного налога со всех категорий плательщиков, исходя из совокупного годового дохода. В отношении всех видов доходов были установлены единая система льгот и единая прогрессивная шкала ставок, которая практически ежегодно корректировалась.

Плательщиками подоходного налога признавались граждане РФ, иностранные  граждане и лица без гражданства  как имеющие, так и не имеющие  постоянного места жительства в  РСФСР.

Налогом облагался весь совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году как в  денежной (национальной или иностранной  валюте), так и в натуральной  форме. Доходы, полученные в натуральной  форме, учитывались по государственным  регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным рыночным ценам на дату получения дохода.

Кроме того, был особо урегулирован порядок представления деклараций о доходах: был значительно расширен круг лиц, которым надлежало представлять декларацию налоговым органам.

Принятие главы 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» и введение ее в действие с 1 января 2001 года ознаменовало новый, современный этап в развитии подоходного налогообложения в России. Изменилось название налога – теперь он стал называться налогом на доходы физических лиц. Важным моментом стал переход на «единую» ставку, не зависящую от уровня дохода, а также введение института  «резидентства».

Сейчас ставки НДФЛ варьируются  в зависимости от статуса резидента  и источников получения доходов и составляют: 13%, 9%, 15%, 30%, 35%.

3.2 Мировой опыт исчисления и взимания НДФЛ

Налоговая система многих промышленно развитых стран начинает свою новую историю после налоговой реформы 80-х годов. Принятые правительствами меры привели к общему оживлению экономики, повышению инициативы предпринимателей, ускорению воспроизводства фондов, и это не смотря на временные трудности, которые возникли на первых этапах реформы, связанные с резким снижением налоговых поступлений в бюджет. Но спустя некоторое время недостаток был компенсирован ростом прибыли предприятий и стабилизацией экономики в целом.  

В настоящее время за рубежом  облагается чистый доход плательщика  за минусом разрешенных законом  вычетов и налоговых льгот, к  которым относятся необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в фонды и т. п. Список исключений в разных странах различен и зависит  от национальных особенностей и традиций. И хотя законодательство многих стран  провозглашает равные возможности  для всех плательщиков в использовании  налоговых скидок, в реальной жизни  многие льготы являются лишь привилегией  очень состоятельных слоев населения.