Совершенствование налога на доходы физических лиц

Совокупный доход сотрудника, определяется автоматически при  проведении документа "Начисление зарплаты" по данным аналитического учета на счете ДФЛ "Доходы физических лиц". В течение года доходы сотрудников, отражаются на счете ДФЛ:

• при проведении документов "Закрытие месяца" с установленным флажком "Начислять налоги с фонда оплаты труда";
• при помощи операций, введенных вручную.

Оборот по счету ДФЛ, сформированный при проведении документа "Закрытие месяца", отражает доходы, начисленные  за соответствующий месяц и учитываемые  на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При помощи данной операции оборот по счету 70 включается в налоговую базу. Оборот по счету  ДФЛ, сформированный вручную, также  включается в налоговую базу и  отражает доходы, не учитываемые на счете 70, но облагаемые НДФЛ (например, сверхнормативные расходы на командировки, материальную выгоду и т. п.). При  определении налоговой базы также  учитывается, что документ "Начисление зарплаты" проводится в тот момент, когда документ "Закрытие месяца" за текущий месяц еще не введен. Следовательно, начисления текущего месяца, отраженные на счете 70, еще не отражены на счете ДФЛ. Чтобы учесть эти начисления в налоговой базе, совокупный доход сотрудника определяется как сумма оборотов:

• по счету ДФЛ с начала года по документу "Начисление зарплаты";
• по счету 70 за тот месяц, за который начисляется доход.

Стандартные вычеты определяются из реквизитов справочника "Сотрудники". Для этого определяется сумма, принимаемая  к вычету за каждый месяц работы сотрудника. Затем полученные суммы  складываются. Сумма, принимаемая к вычету в очередном месяце налогового периода, определяется следующим образом:

1. Для получения суммы, принимаемой к вычету, используются значения реквизитов "Тип вычета", "Количество детей" и "Вычет на одного ребенка", полученные на последнюю дату месяца;
2. Значение реквизита "Характер работы", полученное на первую или на последнюю дату месяца должно быть "Трудовые отношения установлены". В противном случае считается, что в этом месяце сотрудник не работал на предприятии;

Налоговая база определяется как совокупный доход, уменьшенный  на предоставляемые стандартные  вычеты, а сумма налога, исчисленного за налоговый период, как 13 % от налоговой  базы. Исчисленный налог принимается  к учету при проведении документа  "Начисление зарплаты" проводкой:

Дебет 70

Кредит 68.1.

Сумма проводки определяется как разница между исчисленной  суммой и суммой, отраженной в учете  на момент проведения документа. В результате после проведения документа "Начисление зарплаты" оборот между счетами 70 и 68.1 с начала года по расчетный месяц (включительно) становится равным сумме  налога, исчисленного при проведении документа. В типовой конфигурации подразумевается, что начисленные  доходы выплачиваются сотрудникам  своевременно, поэтому налог, отраженный на счете 68.1, можно рассматривать  и как исчисленный налог, и  как удержанный. Следовательно, если сумма налога, отраженного на счете 68.1, превышает сумму налога, рассчитанного  при проведении документа "Начисление зарплаты", то это значит, что часть  налога должна быть возвращена сотруднику. В этом случае проводка Дебет 70 Кредит 68.1 при проведении документа "Начисление зарплаты" не формируется, а в  бухучете следует вручную отразить операцию возврата налога по заявлению  налогоплательщика.

2.3 Представление  отчётности о доходах физического  лица в налоговые органы

ООО «ОФ «Комус-Упаковка», как налоговый агент, представляет в налоговый орган по месту  своего учёта сведения о доходах  физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную  систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом (п.2 ст.230 НК РФ)

В соответствии с п.1 ст.230 НК РФ, а также пп.3 п.3 ст.24 НК РФ в  обязанность налоговых агентов  входит ведение учёта сведений, необходимых  для расчёта НДФЛ, в частности: доходов, полученных от них физическими  лицами в налоговом периоде, представленных налогоплательщикам налоговых вычетов, сумм исчисленного и удержанного  налога.

До 2011 года для учёта сведений, необходимых для исчисления налога на доходы физических лиц, налоговые  агенты обязаны были вести налоговые  карточки по учёту доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ) (см. приложение 1). Однако, начиная с 1 января 2011 года, формы регистров налогового учёта по НДФЛ и порядок отражения в них аналитических данных налогового учёта, данных первичных учётных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать:

– налогоплательщика;

– вид выплачиваемых налогоплательщику  доходов и представленных налоговых  вычетов в соответствии с утверждёнными  законодательством кодами;

– суммы дохода и даты их выплаты;

– статус налогоплательщика;

– даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ;

– реквизиты соответствующего платёжного документа (см. приложение 2).

ООО «ОФ «Комус-Упаковка»  представляет сведения о доходах  физических лиц в ИФНС по г.Одинцово Московской области. Сведения о доходах физических лиц и суммах исчисленного и удержанного налога обособленным подразделением ООО «ОФ «Комус-Упаковка» (как и сведения о физических лицах, получающих доходы от головной организации) представляются в налоговый орган по месту постановки на налоговый учёт головной организации, т.к. в соответствии с п.1 ст.226 обособленные подразделения российских организаций не являются налоговыми агентами.

Указанные сведения представляются путём подачи справок о доходах физического лица за соответствующий год (налоговый период), которые составляются по форме, утверждённой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В настоящее время применяется  форма №2-НДФЛ «Справка о доходах  физического лица за 20__год», утверждённая приказом ФНС России от 17.11.2010 №ММВ-7-3/611@ (см. приложение 3).