Роль косвенных налогов для реализации функций налогообложения

С помощью  косвенных налогов государство  получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих  общественных функций. За счет них финансируются  также расходы по социальному  обеспечению, которые изменяют распределение  доходов. Система налогового обложения  определяет конечное распределение  доходов между людьми/9 с. 34/ 
 
 

   2.2. Анализ динамики  и структуры поступления  косвенных налогов  в бюджеты всех  уровней бюджетной  системы  Российской  Федерации. 
 

      Бюджет  играет важную роль в жизни каждого  государства. Он является статьей доходов  и расходов государства, в большей  или меньшей степени волнующей  каждого гражданина, оказывающей  влияние на благосостояние каждого.

Функционирование  государственного бюджета происходит посредством особых экономических  форм – доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения  стоимости общественного продукта, концентрируемого в руках государства. Доходы служат финансовой базой государства, а расходы – удовлетворению общественных потребностей. Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие  у государства с организациями, предприятиями и гражданами в  процессе формирования бюджетного фонда  страны/10 с.48/

   Соответственно, бюджетная система  Российской Федерации включает:

      республиканский (федеральный) бюджет  Российской Федерации; 

      бюджеты национально-государственных  и административно-территориальных  образований (республики, края, области,  автономные области и округа);

      местные бюджеты (районные, городские,  сельские, поселковые

   В основе взаимоотношений бюджетов  разных уровней лежит принцип  бюджетного федерализма, согласно  которому:

      все бюджеты функционируют автономно; 

      за каждым бюджетом закрепляются  свои источники доходов и определяются  расходы, которые финансируются  за счет средств соответствующих  бюджетов;

      бюджеты принимаются органами  законодательной власти субъектов  Федерации или местного самоуправления.

     При этом принцип бюджетного  федерализма не исключает возможности  перераспределения денежных средств  между бюджетами. Происходящий  в России процесс бюджетной  федерализации привел к тому, что роль региональных и местных  бюджетов существенно возросла: увеличилась их доходная база, многие расходы были закреплены  за местными и региональными  бюджетами /15 с. 25/.

В России в настоящее время в структуре  доходов федерального бюджета основная масса – налоговые доходы (свыше 60%) и меньшая часть, включая таможенные пошлины, - неналоговые, в том числе  от продажи государственного имущества. 

     Основное  место в Российской налоговой  системе занимают косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы.

     В настоящее время в налоговых  доходах федерального бюджета акцизы составляют около 3%.

     Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный  налог на потребление, который взимается  практически со всей видов товаров  и таким образом ложится на плечи конечного потребителя.

   Всего в январе-марте 2009 года в федеральный бюджет поступило 735 млрд. рублей администрируемых ФНС России доходов, что на 7% меньше, чем в январе-марте 2008 года, что обусловлено снижением поступлений налога на прибыль, акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, и НДПИ.

Основная  масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (45%), налога на добычу полезных ископаемых (23%), ЕСН (15%) и налога на прибыль (13%). 

 Начиная  с января 2009 года, снизились поступления  по налогоплательщикам, уплачивающим  налог на прибыль организаций  ежемесячно, исходя из фактически  полученной прибыли, в связи  с  понижением с 2009 года ставки  налога, зачисляемого в федеральный  бюджет, с 6,5% до 2 процентов.

    Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-марте  2009 года составили 329 млрд. рублей и по сравнению с январем-мартом 2008  года выросли в 3,5 раза.

Рост  поступлений связан с переходом  в 2008 году на квартальную уплату налога, в результате чего в январе 2008 года уплата НДС производилась по результатам  хозяйственной деятельности одного месяца - декабря 2007 года, в феврале  и марте уплата налога не производилась.

В I квартале 2009 года уплата производилась по результатам  хозяйственной деятельности в целом  за IV квартал 2008 года.  

Налога  на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации  из Республики Беларусь, поступило  в январе-марте 2009 года более 6 млрд. рублей, что на 33% меньше, чем в  январе-марте 2008 года.

   Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в январе-марте 2009 года 16 млрд. рублей и снизились относительно января-марта 2008 года в 1,8 раза.

Снижение  поступлений связано с тем, что  акцизы на нефтепродукты (автомобильный  бензин, дизельное топливо и моторные масла) с 2009 года зачисляются полностью  в консолидированные бюджеты  субъектов Российской Федерации.

  Формирование доходной базы федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации, а также местных бюджетов осуществляется за счет трех основных видов источников - налогов, неналоговых доходов и прочих доходов. При этом определяющим и главным доходным источником являются налоговые поступления, удельный вес которых в консолидированном бюджете России за все годы проводимых экономических реформ составлял не менее 82-83% всех доходов

     Таким образом, каждый вид бюджета имеет  свою отдельную структуру доходов. Особенно выделяются бюджеты субъектов  Федерации, в структуре доходов  которых достаточно большой удельный вес занимают так называемые прочие доходы. Это связано главным образом  с тем, что в перечень доходов  этих бюджетов включаются различные  виды финансовой помощи, получаемой из бюджета вышестоящего уровня. В российской бюджетной системе, характеризующейся  дотационностью большинства региональных и местных бюджетов, дотации, субвенции  и другие формы финансовой помощи достигают значительных размеров. Несмотря на это, налоговые источники в  Российской Федерации играют преобладающую  роль в доходах бюджетов всех уровней./20 с. 27/

     Федеральный бюджет на 2009-2011 год направлен на повышение уровня жизни населения  и повышения всех обязательств перед  гражданами в поддержку стратегических и инновационных отраслей, обеспечение  безопасности и создание потенциала для устойчивого развития страны. Согласно федеральному закону «О федеральном  бюджете на 2009 год и плановый период 20010 и 2011 годов» прогнозируемый общий  объем доходов федерального бюджета  на 2009 год  составил 6 644,45 млрд. рублей, на 2009 и 2010 год в сумме 7 465,45 и 8 089,97 млрд. рублей. Расходы федерального бюджета на 2009 год прогнозируются в размере 6 570,30 млрд. руб., на 2009 год 7 451,15 млрд. руб., а в 2010 году 8 089,97 млрд. руб. Прогнозируется профицит федерального бюджета в сумме 74, 15 млрд. рублей (2008 году) и 14,29 млрд. рублей в 2009 году..

     В расчет нефтегазовых доходов бюджета  включаются доход от налога на добычу полезных ископаемых, экспортная пошлина  на нефть и газ.  Эта статья в общем объеме доходов занимает 3 часть от всех поступлений в  федеральный бюджет, что свидетельствует  о её значимости и надежности поступлений. В динамике  удельный вес показателя падает, на 2009 год составил 35,87% , на первый плановый год 31,5%, на второй плановый год  этот показатель сократится ещё на 2,47%. В абсолютном выражении сумма  на 2009 год  2 383,11 млрд. руб., к 2011 году  прогнозируется уменьшение  на 34,79 млрд.руб. Причинами снижения бюджетных поступлений из нефтегазового сектора является снижение темпов роста ВВП, снижение цен на нефть, падение курса доллара, рост инфляции, а так же снижение доли нефтегазового сектора в российской экономике./23 с.56/

            Налоги на товары, ввозимые на  территорию РФ. В динамике  этого  показателя, темп роста к 2010 году составит 1,15%, а к 2011 году 1,33%. Сумма этого показателя вырастит от 888,97 – 1 182,54 млрд. руб. на 293,57 млрд. руб. Удельный вес этого показателя растет к 2010 году составит 14,62% увеличившись на 1,24% к 2009 году. Что характерно этого раздела, то  здесь изменения связанны, с ввозимыми товарами, не подлежащих налогообложению в соответствии с действующим законодательством, а также с товаром, освобожденным от налогообложения в соответствии с межправительственными соглашениями и др. Доля облагаемого оборота импорта с учетом применяемых льгот должна составить 87,5 процента от общего объема импорта./21/  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 3. Пути совершенствования системы косвенного налогообложения 

   3.1. Направления реформирования  косвенного налогообложения 

   Реформирование  налоговой системы осуществляется посредством снижения налоговой  нагрузки на производителя обеспечение  достаточной доходности бюджетной  системы. в первом случае результатом  может быть стимулирование производства и предпринимательства, а во втором, полнота доходной части бюджета, которая служит ресурсом инвестирования во все сферы экономики.

   Косвенные налоги имеют привлекательность по многим позициям: это и возвратный характер при реализации для производителей и предпринимателей; и стабильный источник поступления в бюджетную систему, а при  наличии набора косвенных налогов и дифференцированных ставок по ним, получаем прогрессивный, а следовательно справедливый метод обложения доходов различных социальных групп.

   Противники  косвенного налогообложения утверждают, что оно тормозит продвижение  товара от производителя к покупателю. Однако косвенные налоги имеют индифферентный характер по отношению к производителю  и продавцу, при условии качества, спроса и разумного подхода к  ценообразованию продукта. Данные налоги утяжеляют цену товара или услуги, но при реализации происходит возмещение начисленного налога. В данном случае можно говорить о стимулирующей функции косвенных налогов, так как хозяйствующий субъект должен производить или брать на реализацию конкурентоспособную продукцию с позиции качества и цены.

      С 1 января 2004 года в РФ произошел переход на новую налоговую ставку НДС, пониженную до 18%, при сохранении 10%-ной ставки для социально значимых товаров. В Программе налогового реформирования на 2003 - 2005 г.г., а также в бюджетном послании Президента на 2004 г. был продекларирован в качестве возможного переход в 2005 - 2006 годах переход к единой ставке НДС на уровне 16%. Правительство рассматривает данное предложение как важный шаг в направлении снижения налоговой нагрузки на предприятия. В связи с этим представляется важным рассмотреть и сопоставить два существенных обстоятельства: во-первых, оценить эффект от снижения ставки налога на два процентных пункта для экономики предприятия; во-вторых, оценить бюджетный эффект от снижения налоговой ставки и просчитать объем выпадающих в 2004 году доходов от данной законодательной инициативы./24 с. 31/

    Существуют различные подходы  к оценке воздействия косвенного  налогообложения, прежде всего  НДС,  на изменение налоговой  нагрузки на предприятия. В методиках некоторых авторов роль НДС вообще не учитывается, так как данный налог рассматривается как полностью перелагаемый на потребителя.  Регулирующая роль НДС в экономике весьма значительна, если рассматривать его как средство косвенной фильтрации вторичного денежного потока, в том числе ушедшего из-под прямого налогообложения. Но степень непосредственного воздействия НДС на налоговую нагрузку на предприятия оценить весьма сложно. Косвенные налоги включаются в цену товаров, работ, услуг и перекладываются на потребителя. Если цена оказывается слишком высокой, спрос на продукцию сокращается. Для сохранения потребителей предприятия должны сдерживать уровень цен, уменьшая свою прибыль. Вообще в современной экономической ситуации полностью переложить на потребителя налоговое бремя невозможно. Существует ряд хозяйственных операций между предприятиями, по которым в соответствии с налоговым законодательством РФ для целей исчисления НДС возникает объект налогообложения, хотя возмещения налогов при этом не происходит (например, при безвозмездной передаче имущества). Но основное бремя налогообложения по этому налогу, все-таки, связано со сложными процедурами расчетов, оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж,  зачета НДС по приобретенным ценностям.

    По оценкам экспертов, снижение  налоговой ставки по НДС приводит  к уменьшению налоговых доходов  федерального  бюджета на суму  от 31 до 34 млрд. рублей, а с учетом  доходов от НДС при импорте  эта сумма повышается до 42 млрд. рублей. Поэтому предполагается  с целью компенсации выпадающих  доходов внести ряд изменений  в действующий порядок  налогообложения  НДС:  переход к определению  момента возникновения обязательств  по уплате налога в бюджет  исключительно «по отгрузке»,  т.е. по начислению; сокращение  перечня товаров (работ, услуг), операции по реализации которых  освобождаются от НДС; переход  к предоставлению вычета по  объектам капитального строительства  в общем порядке, а не после  сдачи объекта в эксплуатацию. По мнению экспертов,  в результате  последней инициативы  бюджет  дополнительно недополучит  140 млрд. рублей вследствие предъявления  ранее отложенных сумм НДС  к вычету.