Роль косвенных налогов для реализации функций налогообложения

   Налоговое реформирование должно идти по пути повышения эффективности и справедливости налогообложения./26 с.45/ Изменение налоговых ставок по НДС, скорее всего, ожидаемого влияния на экономику хозяйствующих субъектов не окажет, так как: 

1. НДС  является частично перелагаемым  налогом и его доля в налоговой  нагрузке на предприятие весьма  незначительна, тем более что  основные  схемы по оптимизации  налогообложения в практике российских  предприятий связаны именно с  этим налогом; 

2. необходимо  реформирование НДС не на уровне  снижения налоговых ставок (тем  более такого незначительного  как два процентных пункта), а  на уровне  упрощения процедур  его исчисления и оформления  в учете, в частности,  отмены  действующей практики уплаты  НДС с авансов; 

3. потери  федерального бюджета от недополучения  НДС правительство, скорее всего,  будет компенсировать за счет  обязательных платежей, по которым  фактическими плательщиками выступают  физические лица (на эту цель  частично направлено и предполагаемое  увеличение ставки НДС по продовольственным,  детским товарам и лекарствам  на 6%); 

4. создать  прочные основы для повышения  собираемости налогов в бюджеты  разных уровней можно только  при ориентации на улучшение  качества налогового администрирования.

    Правительство РФ не раз обсуждало  тему реформирования НДС. Речь  идет об идее замены НДС  на налог с продаж либо о  возможном реформировании налога - снижении ставки и отказе  от зачетной схемы "входящего"  НДС (когда в бюджет платится  сумма, равная разнице между  НДС, уплаченному поставщику сырья,  и НДС, полученному от покупателя  конечной 

   Всякий косвенный налог является  самостоятельным, но дополняя  друг друга они служат единым  целям обложения доходов в  расходной части физических лиц,  поэтому их можно объединить  в систему косвенного налогообложения/22/

   Косвенные налоги являются необходимой составной  частью справедливого налогообложения. Они позволяют более равномерно распределить налоговое бремя между  плательщиками. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   3.2. Роль налога на  добавленную стоимость  в системах косвенного  налогообложения  

   Налогообложение добавленной стоимости – одна из наиболее важных форм косвенного обложения. Часто НДС называют “европейским” налогом, отдавая должное его роли в становлении и развитии западноевропейского интеграционного процесса. В странах- членах ЕС НДС является важным источником доходной базы бюджета ЕЭС. Так, рыночная экономика этих стран всегда сталкивалась с проблемой перепроизводства. НДС служил в конечном счете одной цели - торможению. Не насильственному,  а щадящему силы и средства, плавно переориентирующему экономику на новые технологии и более высокий уровень потребления. Органично вписываясь в модели западных экономических систем и выполняя важную роль в регулировании товарного спроса, НДС является составным элементом налоговых систем более чем 60 стран мира.

   Оценка места и роли НДС в нашей налоговой системе неоднозначна: практики полагают, что этот налог как нельзя лучше обеспечивает потребности, а аналитики критикуют этот налог за излишнюю фискальность, неотработанность налоговой базы и чрезмерно высокие ставки.   НДС, считают они, не адаптирован к отечественной экономике на этапе ее перехода к рынку, что объясняет существование недостатков в формировании налогооблагаемой базы и в технике исчисления НДС./21/

   Действительно, являясь, с одной стороны, наиболее собираемым, с другой стороны, НДС отличается массой недостатков. Так, cтавки НДС в нашей стране заметно превышают ставки НДС и ставки сходных налогов многих западных стран. Кроме того, фискальные соображения распространили НДС не только на все стадии производства и обращения, но и на операции,  которые за рубежом не считаются объектом обложения    (денежные сделки и т.п.).

       На данном этапе полагается, что  нужно отработать его механизм, имея в виду прежде всего  установление оптимального процента  налоговых изъятий, в пределах 15-18%. При этом компенсировать недополученные доходы по НДС предполагается следующим образом:

     -ввести  налог с продаж на розничный  товарооборот с предельной ставкой  3% при реализации товаров и  услуг и 5 % при реализации алкоголя, с последующим направлением сумм  платежей по данному налогу  на социальные нужды малообеспеченных  групп населения;

     Кроме того, предлагается:

     -в  целях уменьшения доли импорта  во внешнеторговом обороте, увеличения  конкурентоспособности товаров,  освободить местных производителей  товаров народного потребления  от налога на добавленную стоимость  при реализации продукции;

     -снизить  ставку НДС при экспорте готовой  продукции в Российскую Федерацию  с целью освоения потерянных  в результате финансового кризиса  в этой стране рынков сбыта;

     -не  взимать с организаций-экспортеров  налог на добавленную стоимость  с сумм авансовых платежей, получаемых  ими в счет оплаты последующих  экспортных поставок продукции  с производственным циклом более  шести месяцев;

      -относить  на расчеты с бюджетом налог  на добавленную стоимость, уплаченный  поставщикам, при освобожденном  экспорте продукции.

  Также  предлагается установить две ставки налога на добавленную стоимость: 0% - для экспортируемых товаров и услуг и около 20% - единая ставка налога, взимаемого при реализации товаров и услуг внутри страны. Абсолютный размер ставки с точностью до процентов должен рассчитываться исходя из целей правительства в отношении объема доходов бюджетной системы, а также налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

  Льготы  по налогу. В целях повышения  нейтральности налоговой системы,  по нашему мнению, следует изменить  систему льгот по НДС, предоставляемых  в виде освобождения от его  уплаты оборотов по реализации  определенных видов товаров и  услуг, т. е. расширить базу  обложения налогом на добавленную  стоимость. В целях увеличения  уровня нейтральности налога  на добавленную стоимость следует  ликвидировать пониженную ставку (10%), применяемую в основном для  продуктов питания и товаров  для детей. 

   Необходимо включить в состав  налогооблагаемого оборота целый  ряд услуг: в частности, оказываемые  предприятиями туристско-экскурсионной  сферы, услуги в области обеспечения  пожарной безопасности, по полиграфической,  редакционной и издательской  деятельности.

    Для предотвращения процессов  уклонения от налогов следует  ограничить либо полностью отменить  освобождение от НДС, предоставляемое  предприятиям, использующим труд  инвалидов и находящимся в  собственности общественных организаций  инвалидов. Учитывая социальное  значение поддержки этих категорий  населения, освобождение от НДС  должно быть заменено прямыми  дотациями из государственного  бюджета. 

   При международной торговле товарами и услугами налог на добавленную стоимость может взиматься как по ставкам страны назначения, так и по принципу страны происхождения товара или услуги. Применение того или иного принципа территориальности при взимании НДС в определенной степени зависит от сальдо торгового баланса между странами. С другой стороны, сравнительный анализ двух принципов показывает, что эффективность взимания налога выше, а издержки администрирования ниже при взимании НДС по ставкам страны назначения (основным условием для этого, однако, является эффективный таможенный контроль за импортом товаров и услуг) /25 с. 27/.

   Концептуальные изменения в налоговом законодательстве:

1. Упрощение  отчетности через: исключение  перечня документов, подтверждающих  экспорт товаров, необходимых  для получения нулевой ставки  НДС; исключение предоставления  реестров счетов фактур при  предоставлении декларации; сокращение  информации, содержащейся в декларации  по НДС. 

2. Ограничения  возможности регистрации структурных  подразделений юридического лица  в качестве отдельных плательщиков  НДС. Подобное право должно  предоставляться для автономных, самостоятельных структурных подразделений,  ведущих отдельных коммерческий  учет. 

3. Введение  возврата НДС, который будет  предоставляться всем плательщикам, которые имеют дебетовое сальдо  НДС. Налог, уплаченный поставщикам,  будет включаться в зачет (следовательно,  возмещаться) при условии приобретения  товара, работы, услуги в предпринимательских  целях (нет прямой связи с  налогооблагаемой реализацией). НДС  на капитальные расходы будет  возмещаться единовременно. Длительность  периода обращения за возвратом  НДС будет увеличена до трех  лет. Возврат НДС будет осуществляться  на основании только декларации (без обязательного проведения  проверок). При импорте товаров  (не только для переработки)  будет предоставляться отсрочка  уплаты НДС на импорт. 

4. Ликвидация  нулевой ставки НДС: на товары, реализуемые на территорию СЭЗ  для строительства объектов административного  и производственного назначения; на товары, реализуемые налогоплательщику,  заключившего концессионный договор  на реализацию инфраструктурного  проекта.

     Если  говорить о налоговых ставках, то налогообложение по НДС производится по ставкам:

     0% - для товаров, вывезенных в  таможенном режиме экспорта, а  также товаров, помещенных под  таможенный режим свободной таможенной  зоны, работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и др.;

     10% - для продовольственных товаров,  по перечню установленному кодексом, товаров для детей, периодических  печатных изданий, медицинских  товаров

     18% - для остальных товаров

     При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней со дня отгрузки товара.

     Судя  по всему, фискальное значение НДС будет  постепенно снижаться, а издержки связанные  с ним, неуклонно расти. В итоге  нам придется всерьез задуматься о существенном уточнении налоговой  базы, объекта налогообложения и  ставок этого эффективного, но проблемного  налога. 
 

3.3 Акцизы: действующий механизм и проблемы его совершенствования

      Акцизы  – один из самых старых налогов. Этот вид налогов издавна использовался  государями при единоличном установлении источников пополнения своей казны  и государством. Акцизы – вид  косвенных налогов на товары преимущественно  массового потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф.

      В настоящее время акцизы применяются  во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую  роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления  подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и  регулирования спроса и предложения  товаров.

Акцизы  являются косвенным налогом, который  увеличивает цену товара и поэтому  оплачивается потребителем.

      Федеральным законом № 29-ФЗ внесено изменение  в определение объекта налогообложения  по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов. Одновременно исключена сложная формула для  исчисления акцизов. В связи с  этим значительно упрощен порядок  исчисления акцизов по подакцизным  товарам, в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации, на которые установлены адвалорные ставки акцизов.

      По  подакцизным товарам, по которым  установлены адвалорные ставки, акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями  за производимые и реализуемые ими  товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а  также со стоимости опциона./28 с. 27/

      При использовании сырья (подакцизного), включая давальческое (за исключением  подакцизных видов минерального сырья, по которым на территории РФ акциз был уплачен), сумма акциза по готовому изделию, уплаченному в  бюджет, уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью, использованному  для его производства. Зачет производится и в случае применения подакцизного товара для производства товаров, не облагаемых акцизами. Сумма акциза по спирту, использованному для производства виноматериалов, не может превышать  сумму акциза, начисленного следующим  образом: