Проведение экспертизы как одно из мероприятий по осуществлению налогового контроля. Общие положения

    Фактически  камеральная проверка начинается уже с приема налоговой отчётности. Данная стадия проведения камеральной проверки состоит из нескольких этапов, а именно:

• про верки полноты представленных документов,
• визуального контроля отчётности,
• контроля своевременности представления документов.

    Проверка  полноты представленных документов заклюючается в следующем. В соответствии с пп. 4 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах, а также бухгалтерскую отчётность в соответствии с Федеральным законом РФ от 21 ноября  1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

    Иными словами, налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган весь комплекс отчётных форм, установленный для данного лица нормативными правовыми актами.

    Налоговые декларации могут представляться на дискете или ином носителе, допускающем  компьютерную обработку. Налоговая отчётность, представленная на носителях, допускающих компьютерную обработку, должна быть продублирована на бумажных носителях, оформленных в соответствии с установленными требованиями к представлению соответствующих отчётных документов. Датой представления отчётности в данном случае считается дата ее представления на бумажных  носителях. Вышеизложенное не относится к случаям, если представление данного документа на носителях, допускающих компьютерную обработку, установлено законодательством о налогах и сборах (например, в случае представления сведений о выплаченных доходах количестве более десяти документов, которые в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ должны представляться только на магнитных носителях). При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

    В случае непосредственного представления  отчётной документации налогоплательщиком (представителем налогоплательщика) в налоговый орган принятие производится в его присутствии. На каждом отчётном документе проставляются штамп или отметка налогового органа с датой его принятия и подписью ответственного лица, принимающего отчётность. По просьбе налогоплательщика (его представителя) аналогичные отметки должны быть сделаны и на остающихся у него копиях отчётных документов. Не позднее следующего рабочего дня с момента принятия налоговая отчётность должна быть зарегистрирована лицами, осуществившими ее принятие, и передана в отделы, ответственные за проведение камеральных проверок.

    На  этапе визуального контроля отчётности проверяется представление отчётности и осуществляется тщательный контроль правильности ее оформления с целью обнаружения погрешностей, не замеченных при приеме налоговой отчётности.

    В случае выявления фактов непредставления каких-либо из установленных отчётных форм или грубых нарушений установленных правил оформления, вследствие которых представленные

    документы не могут быть идентифицированы как  документы отчётности, налогоплательщику направляется уведомление о неисполнении им обязанности по представлению налоговой отчётности, а в отношении должностных лиц организации-налогоплательщика ставится вопрос о привлечении их к административной ответственности.

    Контроль  своевременности  представления отчётности заключается в следующем. При сдаче налогоплательщиком отчётности непосредственно в налоговый орган днем ее представления считается дата поступления в налоговый орган. Указанная дата проставляется на каждом отчётном документе в присутствии налогоплательщика – при принятии отчётности. При отправке налогоплательщиком отчётности по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

    Датой представления отчётности на носителях, допускающих компьютерную обработку, считается дата представления ее на бумажных носителях, определяемая в соответствии с указанными выше правилами (если только представление отчётности на допускающих компьютерную обработку носителях не установлено законом).

    В случае выявления фактов представления  налоговых деклараций (расчетов) с нарушением установленных действующим законодательством сроков составляется проект постановления о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ.

    В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ налоговые  органы не вправе отказать налогоплательщику в приеме налоговой декларации ни по каким основаниям. Следовательно, отчётная документация должна приниматься как в комплектном, так и в некомплектном виде, а если налогоплательщик настаивает на ее приеме, то и при наличии нарушений в ее оформлении.

    В случае выявления указанных нарушений  в процессе приема отчётной документации налогоплательщик должен быть уведомлен о неисполнении им обязанности по представлению соответствующих документов и предупрежден о применении к нему предусмотренных законодательством мер ответственности. В случае приема отчётности в присутствии налогоплательщика или его представителя это может быть сделано устно, а при получении отчётности по почте – путем направления налогоплательщику соответствующего уведомления.

    Кроме того, камеральная проверка включает следующие операции:

• изучение налоговых деклараций и годовых лицевых счетов – проводится после представления годового или квартального баланса или через определенное время. В случае необходимости налогоплательщиком сообщается дополнительная информация.
• сравнение годовых балансов за несколько предыдущих лет – 2-3 года – позволит установить отношение себестоимости к выручке от реализации, коммерческих расходов к себестоимости реализованной продукции и выручке от реализации, рост прочих активов и т. п.
• анализ соотношения и оценок – способствует получению представления о динамике развития организаций налогоплательщика. При этом колебания в динамике развития могут стать поводом для дальнейшего исследования.
• анализ баланса за ряд лет позволяет собрать необходимый материал для обнаружения возможных ошибок в расчете налогооблагаемого дохода.

    При использовании метода, основанного  на расчетах, отбираются организации, которые заслуживают особого  внимания со стороны налоговой инспекции.

    Второй  метод базируется на знаниях, опыте  и инициативе налоговых инспекторов. Если они знают, что в определенном виде бизнеса процветает “теневая экономика”, то они могут выбрать все организации этого вида деятельности для дальнейшего анализа с использованием расчетов, сравнений и соотношений с целью отбора тех, кто представляет наибольший интерес.

    Третий  метод подразумевает проверку каждой организации один раз в течение  определенного периода времени. Основная идея этого метода заключается в том, что плательщики знают, что их периодическим проверяют, и потому не будут что-либо делать неправильно, по крайней мере, умышленно. Такую проверку можно с успехом использовать для “теневых” организаций и очень крупных предприятий.

    Конкретные методы камеральных проверок определяются инспекциями самостоятельно исходя из характера наиболее часто встречающихся нарушений налогового законодательства на контролируемой территории, возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, знаний и опыта сотрудников.  

3. Предпроверочный анализ информации о налогоплательщике как одна из эффективных мер проведения качественной выездной проверки.

    Назначению  выездной налоговой проверки конкретного  налогоплательщика должен предшествовать детальный анализ имеющейся в налоговом органе информации о нем, который завершается подписанием руководителем налогового органа (или его заместителем) Решения о про ведении выездной налоговой проверки и Программы проведения проверки. Выездные налоговые проверки, включаемые в план проведения выездных налоговых проверок, должны иметь один или несколько признаков:

• налогоплательщик, относящийся к категории крупнейших и (или) основных;
• по поручению правоохранительных органов;
• по поручению вышестоящего налогового органа;
• организация, представляющая “нулевые балансы”;
• организация, не представляющая налоговую отчётность в налоговый орган;
• налогоплательщик, необходимость проверки которого вытекает из мотивированного запроса другого налогового органа;
• налогоплательщик, отобранный по результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчётности;
• ликвидируемая организация.

    Выездная  налоговая проверка производится по месту нахождения (юридическому адресу) налогоплательщика на основе данных бухгалтерского и налогового учёта, осуществляемого налогоплательщиком. Такая проверка может проводиться по одному или нескольким налогам. 

3. Предпроверочный анализ информации.

    Предпроверочный анализ информации позволяет максимально экономить силы и время при непосредственном проведении проверки и обеспечивает высокую эффективность и результативность ее проведения.

    На  этом этапе проводится выявление  сфер финансово-хозяйственной деятельности подлежащего проверке налогоплательщика, где обнаружение нарушений налогового законодательства наиболее вероятно, и выработка стратегии предстоящей проверки.

    Анализу подлежит вся имеющаяся в налоговом  органе информация:

1. База данных Единого государственного реестра налогоплательщиков и досье организации дают общее представление о подлежащей проверке организации, ее учредителях, дочерних и зависимых обществах, наличии филиалов, представительств и других обособленных подразделениях, имеющихся счетах в банках и о других кредитных учреждениях и т.п.
2. Результаты камеральной проверки представляемой организацией отчётности и материалы предшествующих налоговых проверок позволяют оценить масштабы Финансово-хозяйственной деятельности и ее основные направления, выделить сферы деятельности и т.д.
3. Данные оперативно-бухгалтерского учета показывают полноту и своевременность уплаты налогов и сборов организацией.

   Вся эта информации, полученная непосредственно  самим налоговым органом, на учете  в котором стоит данная организация, дополняется косвенной информацией, полученной от других налоговых органов и иных источников:

• сведения о движении денежных средств на счетах налогоплательщика в банках;
• информация о владении недвижимым имуществом и совершении сделок с ним, предоставляемая органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество;
• информация о владении и передаче в аренду земельных участков, предоставляемая земельными комитетами;
• информация о наличии автотранспортных средств, предоставляемая органами ГИБДД;
• информация о внешнеэкономической деятельности, предоставляемая таможенными органами;
• информация о выдаче лицензий, предоставляемая лицензирующими органами;
• информация о перевозках грузов различными видами транспорта и т.п.

   В ходе предпроверочного анализа имеющейся  информации о подлежащем выездной проверке налогоплательщике решается ряд вопросов:

• оценивается предполагаемый объем предстоящей работы и определяется количественный и персональный состав проверяющей группы с учетом масштабов и специфики финансовохозяйственной деятельности налогоплательщика;
• определяется необходимость привлечения к проведению проверки сотрудников других контролирующих и правоохранительных органов. Производится согласование такого участия с соответствующими органами;
• определяются основные вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки, и производится распределение обязанностей между членами проверяющей группы;
• определяются период и вид проверки;
• намечаются методы проведения проверки, определяется необходимость проведения встречных проверок, целесообразность проведения инвентаризации имущества налогоплательщика и т.п.

    Естественно, что в ходе предпроверочной подготовки невозможно   предвидеть все проблемы, которые могут возникнуть в процессе непосредственного проведения выездной налоговой проверки. В связи с этим действия проверяющих могут быть впоследствии скорректированы с учетом изменившихся обстоятельств. Между тем четкая предварительная программа необходима для успешного проведения проверки в весьма сжатые сроки, установленные действующим законодательством, особенно при проведении выездных налоговых проверок достаточно крупных налогоплательщиков.