Федеральное агентство по образованию

федеральное государственное образовательное учреждение

  высшего профессионального  образования

«Сибирская  академия государственной  службы» 

Институт  переподготовки специалистов 

Налогообложения и учёта

 (кафедра) 
 
 
 
 
 

Курсовая работа 

по дисциплине: Налоги и налогообложение 

Тема: Сущность и формы проведения налогового контроля 
 
 
 
 
 
 

Выполнил:

Специальность финансы и кредит

Группа 08205 

Руководитель: Зам. заведующего кафедрой, 
профессор кафедры,

к.э.н., 
доцент 

Новосибирск 2010

 

Оглавление

 

Введение

 

     На  налоговые органы возложен контроль обеспечения полноты и своевременности  уплаты юридическими и физическими  лицами причитающихся налогов и  других обязательных платежей.

     Налоговый контроль является необходимым условием и важнейшим методом налогового администрирования. Главная его  цель – препятствовать уходу от налогов и обеспечивать своевременное  поступление налоговых доходов  в полном объеме.

     Государственный налоговый контроль – это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов, она способствует выявлению резервов, увеличению налоговых поступлений в бюджет, улучшению налоговой дисциплины и опирается на совокупность приемов и способов использования органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет. Сущность налогового контроля можно рассматривать двояко:

• как функцию или элемент государственного управления финансами и экономикой;
• как особую деятельность по исполнению законодательства по налогам и сборам.

   Двойственная природа налогового контроля обусловлена тем, что с одной стороны он является формой реализации контролирующей роли налогов (возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства, выявления необходимости изменения налогового законодательства), с другой стороны, налоги – это принудительные денежные отношения и налоговый контроль со стороны государства необходим.

1. Сущность налоговой  системы

 

      В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является основой механизма государственного регулирования экономики. Эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны зависит от того, насколько правильно и гибко построена её налоговая система. 

      Понятие «налоговая система» было впервые введено Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991г. №2118-1. Согласно ст. 2 Закона «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему». Данное определение имеет две отличительные особенности.

      Во-первых, в налоговую систему были включены не только перечень налогов (в классическом их понимании) и сборов налогового характера, подлежащих внесению в обязательном порядке в бюджет и внебюджетные фонды, но и различные целевые, лицензионные и прочие сборы, не являющиеся налоговыми платежами. Таким образом, законодатель, разграничивая понятие налога, сбора, пошлины и платежей налогового характера, тем не менее, осознанно предлагал под налоговой системой понимать всю совокупность обязательных финансовых платежей и различных изъятий в пользу государства.

      Во-вторых, налоговая система характеризовалась, по сути, как простая совокупность этих обязательных платежей без выделения  различных её элементов, не говоря уже об установлении между ними взаимосвязи взаимозависимости. Таким образом, законодатель отождествлял один из элементов системы (налоги, сборы, пошлины) с самой налоговой системой.

      В налоговой системе можно выделить два элемента субъектного характера (налоговые администрации и налогоплательщиков) и два элемента объективной направленности (законодательство и сами налоги). 

      Налоговую систему можно определить как  целостное единство четырёх её элементов: законодательства о налогах и сборах, совокупности налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов, системы налогового администрирования. При этом каждый из элементов находиться друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости. 

Рис. 1. Состав обязательных элементов налоговой системы

 
 

      Построение налоговой системы характеризуется наиболее значимыми функциональными внутренними взаимосвязями между её элементами. Схематично эти элементы представлены на рис. 2.

      Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы является требование о том, что поведение каждого элемента может повлиять на функционирование её в целом, но не может сделать это независимо от других элементов. Данное условие реализуется в налоговой системе в полной мере. 

Рис.2. Основные взаимосвязи между элементами налоговой системы 

  

      Налоговая система подвержена постоянному  изменению под действием как  внутрисистемных, так и внешнесистемных  факторов (воздействий), т.е. она является не статистической, а динамической системой.

      Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит из трёх уровней в зависимости от уровня управления процессом налогообложении: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик в составе РФ, краёв, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований).

      Налоговая система страны должна отвечать свойству целостности (неделимости) территориального построения.

Рис.3. Основные классификации  налоговых систем 

      В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику страны налоговые системы можно подразделить следующим образом:

      1. Либерально-фискальные, обеспечивающие  налоговые изъятия с учётом  платежей социального характера  до 30% ВВП; к этой группе относятся  налоговые системы США, Австралии, Португалии, Японии;

      2. Умеренно фискальные, с уровнем  налогового бремени от 30 до 40% ВВП;  данную группу составляют налоговые  системы большинства стран, в  частности Швейцарии, Германии, Испании,  Греции, Великобритании, Канады и  России.

      3. Жёстко-фискальные, позволяющие перераспределять посредством налогов более 40% ВВП; к этой группе относятся налоговые системы Норвегии, Нидерландов, Франции, Дании, Швеции, Бельгии, Финляндии.

 

 В зависимости от доли косвенного налогообложения  налоговые системы  можно подразделить так:

      1. Подоходные, делающие основной акцент на обложении доходов и имущества, в которых доля поступления от косвенных налогов не превышает 35% совокупных налоговых доходов; это налоговые системы США, Канады, Великобритании, Австралии;

      2. Умеренно косвенные, равномерно распределяющие налоговую нагрузку на обложение доходов и потребления, в которых доля косвенных налогов составляет от 35 до 50% совокупных налоговых доходов; данную группу составляют налоговые системы развитых стран Европы- Германия, Франция, Италия;

      3. Косвенные, делающие основной  акцент на обложении потребления,  в котором косвенные налоги  обеспечивают более 50% совокупных  налоговых доходов; такой уровень  косвенного обложения обеспечивают, как правило, налоговые системы  развивающихся стран – Аргентины, Бразилии, Мексики, Индии, Пакистана; к этой же группе относится и налоговая система России. 

      В зависимости  от уровня централизации налоговых полномочий налоговые системы классифицируются на:

      1. Централизованные, наделяющие федеральный  уровень управления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивающие долю налоговых доходов этого  уровня более 65% консолидированных налоговых поступлений; такой уровень централизации обеспечивают налоговые системы Франции, Нидерландов, Австрии и Росси;

      2. Умеренно централизованные, наделяющие  все уровни управления значимыми  налоговыми полномочиями и обеспечивающие  долю налоговых доходов федерального  уровня от 55 до 65% консолидированных  налоговых поступлений; данную группу составляют налоговые системы Австралии, Германии, Индии.

      3. Децентрализованные, наделяющие нижестоящие  уровни правления более значимыми  налоговыми полномочиями и обеспечивающие  долю налоговых доходов федерального  уровня до 55% консолидированных налоговых  поступлений; к этой группе  относятся налоговые системы США, Канады, Дании.

      В зависимости от уровня экономического неравенства  доходов после  их налогообложения  налоговые системы  можно разделить  так:

      1. Прогрессивные, если после уплаты  налогов экономическое неравенство  налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается; данную группу составляют налоговые системы практически всех развитых и развивающихся стран;

      2. Регрессивные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, возрастает; примеры построения таких налоговых систем неизвестны;

      3. Нейтральные, если после уплаты  налогов экономическое неравенство  налогоплательщиков, оцениваемое по  их доходам, остаётся неизменным; сюда можно отнести налоговую  систему России.

      Данные  классификации представлены как основные, но они, безусловно, не исчерпывают всего многообразия классифицирующих показателей. В частности, нередко используется классификация по экономическому показателю соотношения налоговых доходов от внутренней и внешней торговли.

      Таким образом, российскую налоговую систему  можно классифицировать как умеренно фискальную, косвенную, централизованную, нейтральную.

 

2. Нормативно-правовая  база налогообложения

      Налоговое законодательство ― совокупность норм, содержащихся в законах Российской Федерации и принятых на их основе законов субъектов Российской Федерации, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения или прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налогового законодательства.

      В Российской Федерации правовую основу налоговой системы составляет значительное количество законодательных и нормативно-правовых актов. Однако роль и значение их в налоговой системе неодинаково.

      Система источников налогового права в структурном  отношении делится на две части: источники, имеющие внутригосударственную  природу, и международно-правовые источники.

      Определяющую  роль играют внутригосударственные (национальные) источники. К ним относят законы, подзаконные правовые акты, судебную практику, правовой обычай.