Проведение экспертизы как одно из мероприятий по осуществлению налогового контроля. Общие положения

3. Подготовка  проектов решения  и программы проверки.

    Предпроверочная работа завершается подготовкой  проектов Решения о проведении выездной налоговой проверки и Программы проведения проверки.

      Программа проведения проверки представляет собой перечень вопросов, подлежащих выяснению в ходе предстоящей проверки.

      Как правило, в программу комплексной  проверки в обязательном порядке  включаются:

• проверка правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчётности выручки от реализации товаров (работ и услуг);
• проверка достоверности данных учета о фактических издержках обращения, полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете физических затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);
• проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчётности прибыли (убытка) от реализации основных средств и прочих активов;
• проверка правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчётности доходов и расходов от внереализационных операций,
• проверка правильности отражения операций с ценными бумагами,
• проверка правильности определения валовой прибыли;
• проверка правильности определения налогооблагаемой прибыли;
• проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость;
• проверка правильности исчисления налога на имущество;
• проверка правильности исчисления региональных и местных налогов и сборов;
• проверка правомерности использования льгот по всем
• проверяемым видам налогов; 
• проверка правильности отчисления, полноты и своевременности уплаты платежей во внебюджетные фонды;
• проверка вопросов проведения расчетов с использованием наличных денежных средств;
• проверка наличия лицензий на осуществляемые виды деятельности, которые подлежат лицензированию;
• проверка правильности исчисления, своевременности и полноты перечисления в бюджеты различных уровней доходов от приватизации, дивидендов по акциям, принадлежащим государству, арендной платы от сдачи в аренду государственной и муниципальной собственности;
• проверка состояния платежной дисциплины;
• проверка правильности определения цен в случаях, установленных НК РФ.

    В зависимости от специфики проверяемой  организации в программу могут  включаться и другие вопросы, например проверка внешнеэкономических операций, проверка соблюдения установленного порядка использования контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и т. п. Программы проверок, проводимых по отдельным видам налогов, включают проверку по вопросам, связанным с исчислением этих налогов.

    По  результатам выездной налоговой  проверки Уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки по установленной  форме, который подписывается этими  лицами и руководителями проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем. В акте указывается предмет проверки, сроки её проведения, документально подтверждённые факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

    Подготовленный  и подписанный проверяющими и  проверяемыми акт налоговой проверки, а также документы, изъятые у налогоплательщика, рассматриваются руководителем налогового органа вместе с документами и материалами, представленными налогоплательщиком, а также со всеми имеющимися возражениями, объяснениями и замечаниями.

    По  результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит соответствующее решение.

    Акт налоговой проверки вручается руководителю организации налогоплательщика  либо индивидуальному предпринимателю. Акт налоговой проверки может  быть направлен по почте заказным письмом. Датой вручения акта считается шестой день, начиная со дня его отправки.

      Налогоплательщик вправе в случае  несогласия с фактами, изложенными  в акте проверки, а также с  выводами и предложениями проверяющих,  в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

    Руководитель  налогового органа рассматривает акт  налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком, в срок не более 14 дней.

    По  результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение:

• о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершения налогового правонарушения;
• об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершения налогового правонарушения;
• о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

    Только  после принятия мотивированного  решения налогоплательщику может быть направлено требование об уплате недоимки по налогу и пени. 

4. Особенности определения подлежащих уплате сумм налога расчетным путем.

    В ходе выездной налоговой проверки возникают  ситуации, когда поверяющий налоговый  орган объективно не может осуществить запланированные действия по осуществлению налогового контроля. Например, в случаях:

• отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения;
• непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов;
• отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги. В последнем случае проверяющие должны применять меры к проведению встречных проверок, а от налогоплательщика потребовать принятия мер к восстановлению учета в кратчайшие сроки.

    Если  требование о восстановлении учета  в установленные сроки не выполнено, отчётность не представлена, то на основании пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определить суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в  бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем, используя:

1. имеющуюся у него информацию о налогоплательщике

2. и (или) данные об иных аналогичных налогоплательщиках.

    Возможность привлечения аналогичных налогоплательщиков была предусмотрена еще п. 6 Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей». Процедура выбора таких лиц урегулирована п. 6 Порядка применения Указа  № 1006, утвержденного ГНС РФ 13 августа 1994 г. N ВГ-4-13/94н, Минфином РФ 13 августа1994 г. N 104, Центральным банком РФ 16 августа 1994 г. N 104 (зарегистрировано в Минюсте РФ 8 сентября 1994 г. N 682).

    Так, выбор аналогичных предприятий  осуществляется на основании критериев:

• отраслевой принадлежности,
• конкретного вида деятельности,
• размера выручки,
• численности производственного персонала и т.д.

    В случае отсутствия на территории, подведомственной соответствующему налоговому органу, организаций, осуществляющих производство соответствующего вида продукции (работ, услуг), определение облагаемого дохода осуществляется на основании данных по организациям соответствующей подгруппы, группы, вида, подотрасли, вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

    Если  налогоплательщики, занятые аналогичной  деятельностью, существенно отличаются друг от друга по объему полученной выручки, размер облагаемого дохода определяется исходя из показателя отношений между размером облагаемого дохода u суммой выручки, полученной аналогичным предприятием.

    При невозможности определения объема выручки у проверяемой организации  расчет размера облагаемого дохода производится на основании показателя соотношения между размером облагаемого дохода u численностью производственного персонала на предприятии, занятом аналогичным видом деятельности.

    При наличии на территории, подведомственной налоговому органу, нескольких аналогичных  организаций облагаемый доход определяется исходя из усредненных показателей, рассчитанных по данным предприятиям.

    При отсутствии на подведомственной налоговому органу территории организаций соответствующего вида экономической деятельности для определения показателя облагаемого дохода налоговым органом могут использоваться данные по предприятиям соседних регионов.

    Расчет  подлежащих уплате в бюджет сумм налогов  является документом, на основании  которого эти суммы взыскиваются с налогоплательщика в судебном порядке, так как в соответствии с п. 1 ст. 45 НК  РФ взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:

• юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;
• юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

          Кроме этого, данные материалы могут быть оспорены налогоплательщиком в судебном порядке.

    Учитывая  вышеизложенное, при оформлении расчета  налога проверяющими должны быть соблюдены все требования, обеспечивающие доказательную силу  данного документа.

    Прежде  всего, должна быть подтверждена правомерность  самого определения подлежащих уплате в бюджет сумм налогов расчетным  путем, для чего факт отсутствия учета  или его ведения

    Если  налогоплательщики, занятые аналогичной деятельностью, существенно отличаются друг от друга по объему полученной выручки, размер облагаемого дохода определяется исходя из показателя отношений между размером облагаемого дохода u суммой выручки, полученной аналогичным предприятием.

    При невозможности определения объема выручки у проверяемой организации  расчет размера облагаемого дохода производится на основании показателя соотношения между размером облагаемого дохода u численностью производственного персонала на предприятии, занятом аналогичным видом деятельности.

    При наличии на территории, подведомственной налоговому органу, нескольких аналогичных  организаций облагаемый доход определяется исходя из усредненных показателей, рассчитанных по данным предприятиям.

    При отсутствии на подведомственной налоговому органу территории организаций соответствующего вида экономической деятельности для определения показателя облагаемого дохода налоговым органом могут использоваться данные по предприятиям соседних регионов.

    Расчет  подлежащих уплате в бюджет сумм налогов является документом, на основании которого эти суммы взыскиваются с налогоплательщика в судебном порядке, так как в соответствии с п. 1 ст. 45 НК  РФ взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом: