Проведение экспертизы как одно из мероприятий по осуществлению налогового контроля. Общие положения

Федеральное агентство по образованию 

ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СИСТЕМ УПРАВЛЕНИЯ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ (ТУСУР) 
 

Кафедра экономики 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Контрольная работа по дисциплине “Организация и  методика проведения налоговых проверок в Российской Федерации ”

Вариант XVI 
 
 

                                                     Выполнила 

                                                     22.11.2009 

                                                     Научный руководитель

                                                     Ю. М. Черская 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Киселёвск 2009

Задания для контрольной работы.

1. Проведение экспертизы как одно из мероприятий по осуществлению налогового контроля. Общие положения.
2. Камеральная проверка на стадии представления налоговой отчётности. Этапы проведения.
3. Предпроверочный анализ информации о налогоплательщике как одна из эффективных мер проведения качественной выездной проверки.
4. Особенности определения подлежащих уплате сумм налога расчётным путём.
5. Организация контроля за правильностью применения налогоплательщиками цен по сделкам.

 

Выполнение  задания.

1. Проведение экспертизы как одно из мероприятий по осуществлению налогового контроля. Общие положения.
1. Эксперт.

    В ходе проведения проверки к работе налоговых инспекторов могут быть привлечены лица, обладающие специальными познаниями в вопросах, подлежащих разрешению в процессе проведения проверки (статьи 95 и 96 НК РФ).

    Эксперт – физическое лицо, обладающее специальными познаниями в области науки, техники, искусства, ремесла и т.д. и привлекаемое для дачи заключения по интересующему налоговые органы вопросу в ходе проведения налоговой проверки.

Экспертиза  назначается, как правило, при необходимости:

• установления подлинности документов или их восстановления;
• уточнения рыночной стоимости товаров, работ, услуг или имущества;
• определения соответствия видов и количества списанных на себестоимость продукции материалов и компонентов используемой технологии;
• определения соответствия количества списанных на себестоимость продукции материалов и компонентов объему выпускаемой продукции;
• определения объема и характера выполненных ремонтно-строительных работ (капитальный ремонт, текущий ремонт, реконструкция);
• в иных подобных случаях.

    Решение о необходимости привлечения эксперта для участия в налоговой проверке принимается должностным лицом, проводящим выездную налоговую проверку, исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности и целесообразности для выполнения задач налоговой проверки.

    Привлечение эксперта производится на основании  постановления должностного лица налогового органа о проведении экспертизы. В  таком постановлении должны быть указаны:

• основания для назначения экспертизы;
• фамилия эксперта;
• наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза;
• вопросы, поставленные перед экспертом;
• материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта (п. 3 ст. 95 НК РФ).

   Вопросы, предлагаемые эксперту, должны быть определенными и конкретными, а перечень – полным; при необходимости формулировки вопросов могут быть уточнены на основе консультаций с предполагаемым экспертом или экспертным учреждением.

   Эксперту  должна быть предоставлена возможность  ознакомления с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы. Вопросы, поставленные перед экспертом, не могут выходить за пределы его специальных познаний. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или он не обладает необходимыми для проведения экспертизы знаниями. В ходе экспертизы эксперт вправе заявить ходатайство о предоставлении ему дополнительных материалов. 

1. Порядок проведения экспертизы.

    Материалы для проведения экспертизы должны быть предоставлены в распоряжение эксперта лицом, проводящим налоговую проверку. При этом речь может идти, в частности, о документах или предметах, полученных в порядке, определенном ст. 93 НК (“Истребование документов”) или ст. 94 НК (“Выемка документов и предметов”). В то же время на ознакомление эксперту не должны предоставляться материалы, не имеющие отношения к проводимой экспертизе. Эксперт не вправе самостоятельно получать у проверяемого лица или иных лиц требующиеся ему для исследования документы или предметы.

    Должностное лицо налогового органа, вынесшее постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить ему права, предусмотренные п. 7 ст. 95 НК РФ, о чем составляется протокол.

    Упомянутые  права проверяемого лица заключаются  в предоставлении ему возможности:

• заявить отвод эксперту;
• просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
• представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;
• присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при приведении экспертизы и давать объяснения эксперту;
• ознакомиться с заключением эксперта.

    Наличие соответствующего заявления со стороны  проверяемого лица не означает, что все требования должны быть удовлетворены в обязательном порядке.

    Рассматривая  заявления проверяемого лица об отводе эксперта, как правило, руководствуются аналогией с процессуальными нормами иных областей права (арбитражного, уголовнопроцессуального и др.), согласно которым заявление об отводе подлежит удовлетворению в случае, если эксперт:

• является лицом, прямо или косвенно заинтересованным в проводимой экспертизе;
• является лицом, участвовавшим в проведении налогового контроля (в любом качестве, кроме эксперта);
• является родственником лиц, в отношении которых проводится проверка или проверяющих, либо находится в служебной или иной зависимости от них;
• является некомпетентным.

    Экспертиза  должна проводиться в рамках налоговой  проверки, а копия заключения эксперта должна быть приложена к акту проверки.

    Экспертиза, проведенная после подписания акта проверки, в качестве доказательства судами не рассматривается (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2001 №А56–10608/01).

    Зачастую  суды, признавая факт совершения налогоплательщиком правонарушения недоказанным, прямо  указывают налоговым органам на то, что они не воспользовались своим правом на проведение экспертизы в случаях, когда представленных доказательств недостаточно (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2001 №А56–32180/99).

    Для привлечения специалиста, в отличие от привлечения эксперта, не требуется особого постановления налогового органа, и специалист не составляет экспертного заключения.

    Как правило, специалист привлекается для  совершения определенных действий, облегчающих  работу проверяющих (в частности, специалист может присутствовать при осмотре документов и предметов или в необходимых случаях для осуществления перевода (ст. 97 НК РФ)).

    Заявление проверяемого о предоставлении эксперту дополнительных вопросов и присутствии при проведении экспертизы подлежит удовлетворению, если только данные вопросы не выходят за рамки компетенции эксперта, а присутствие проверяемого не препятствует проведению экспертизы.

    Заключение  эксперта (в том числе и о  невозможности проведения экспертизы) предъявляется проверяемому лицу, которое вправе давать свои объяснения и заявлять возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

    Экспертное  заключение составляется в письменной форме и подписывается специалистом (специалистами), непосредственно проводившим экспертизу. Оно состоит, как правило, из трех частей:

• вводной;
• исследовательской, или описательной;
• итоговой, или резолютивной.

    Во  вводной части указывается, когда, где, кем и на основании какого постановления была проведена экспертиза, какие вопросы были поставлены перед экспертом и какие материалы были предоставлены в распоряжение эксперта для исследования.

    Исследовательская часть должна содержать описание проведенных исследований. Здесь излагаются процедура и результаты исследования, методы и технические приемы, использованные экспертом, и т.д.

    В итоговой части заключения излагаются выводы эксперта, сделанные по результатам  проведенных исследований, в форме  ответов на поставленные перед ним вопросы.

    В экспертном заключении даются только ответы на поставленные вопросы. Вытекающие из экспертного заключения выводы делают проводящие проверку должностные лица налогового органа.

    Эксперт вправе дополнить заключение выводами об имеющих отношение к предмету экспертизы обстоятельствах, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, при условии, что эти выводы не выходят за пределы специальных познаний эксперта.

    Дополнительная  экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту. Просьба проверяемого о назначении эксперта из числа указанных им лиц может быть принята во внимание при ее достаточной обоснованности.

    Повторная экспертиза назначается в случае необходимости дополнительного заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту. 

    Обоснованное  решение о проведении дополнительной или повторной экспертизы принимается  проводящим проверку должностным лицом налогового органа. 

2. Порядок проведения камеральной проверки налоговой отчётности.
2. Камеральная проверка на стадии представления налоговой отчётности.

    Основным  методом, реализующим предварительный  контроль являются камеральные проверки. Они осуществляются непосредственно  в инспекции, в день поступления или в последующие периоды, посредством проверки всех поступающих бухгалтерских отчётов и налоговых расчетов.

    Основными задачами камеральной  проверки являются:

• визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчётности, т.е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчёта, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;
• проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по налогам;
• логический контроль за наличием искажений в отчётной информации – проверка логической связи между отчётными и расчетными показателями сопоставимости отчётных показателей с показателями предыдущего отчётного периода;
• проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчётности и в налоговых расчетах;
• предварительная оценка бухгалтерской отчётности и налоговых расчетов с точки зрения достоверности отдельных отчётных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины.