Общие положения налогового права

      Тема: Общие положения налогового права

      1. Понятие и система налогового права.

      2. Налоговые правоотношения.

      3. Ответственность  за нарушение налогового  законодательства.

      4. Налоговый контроль.

      5. Защита права налогоплательщиков. 
 

      1. Понятие, предмет, метод налогового права.

        Все отрасли различаются, прежде всего, по предмету правового регулирования.

        Уяснение предмета налогового права позволяет отграничить его от других составных частей финансового права и отраслей российского права, а также определить ту центробежную силу, которая обуславливает объединение налоговых отношений в самостоятельный вид общественные связей, объективно требующих финансово-правового регулирования.

      Для выявления круга общественных отношений, составляющих предмет налогового права, принципиально значима ст. 2 НК РФ, «Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах». Названная статья не только перечисляет отношения, образующие предмет налогового  права,   но  и определяет  сферу действия  законодательства  о налогах и сборах и тем самым указывает на критерии разграничения налогового и смежных подотраслей и отраслей права. Для определения предмета налогового права ст. 2 использует два критерия: метод правового регулирования и объект правового воздействия с указанием основных групп регулируемых отношений.

      Общественные  отношения, входящие в сферу налогового правового регулирования, можно  сгруппировать как отношения:

      — по установлению налогов и сборов;

      — по введению налогов и сборов;

      — по взиманию налогов;

      — возникающие в процессе осуществления налогового контроля;

      —возникающие  в процессе обжалования актов  налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;

      —возникающие  в процессе привлечения к ответственности  за налоговые правонарушения.

      Установленный ст. 2 перечень имущественных и процессуальных отношений, образующих предмет налогового права, является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит.

      Специфика отношений, регулируемых нормами налогового права, состоит в том, что они  складываются в особой сфере жизни общества — финансовой деятельности государства и местного самоуправления, направленной на аккумулирование денежных средств в доход публичных субъектов.

      Присущая  налоговому праву развитая и сложная  совокупность объективных закономерностей  позволяет рассматривать предмет налогового права как совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления,    введения    и    взимания    налогов    в    доход    государства (муниципального   образования),   осуществления   налогового   контроля   и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

      Можно    выделить    следующие    основные    отличительные    признаки отношений, составляющих предмет правового регулирования     налоговых отношений:

      — имеют имущественный характер;

      —   направлены   на   образование   государственных   и   муниципальных  финансовых ресурсов;

      —  обязательным участником и воздействующим субъектом является государство или муниципальное образование в лице компетентных органов. 

      Вторым  критерием для определения сущности налогового права служит метод правового  регулирования. Специфика общественных отношений, в совокупности образующих предмет налогового права, обусловила и особенности способов государственного воздействия на данную сферу финансовой деятельности.

        Методы налогового права

• Императивный
• Диспозитивный

 

        Наиболее распространенным методом налогового права в современных условиях является метод властных предписаний (императивный, командно-волевой), поскольку государство самостоятельно устанавливает процедуры установления, введения и уплаты налогов, а также материальное содержание этих отношений.

      Налоговый кодекс РФ не перечисляет признаки метода властных предписаний и не обозначает их сущности. Внутреннее содержание властности регулирования налоговых отношений обосновывается в постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П, отметившего, что налоговые правоотношения предполагают субординацию сторон, одной из которых — налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит властное полномочие, а другой — налогоплательщику — обязанность повиновения. Требование налогового органа и налоговое обязательство налогоплательщика следуют не из договора, а из закона. С публично-правовым характером налога, государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств.

      В налоговом праве метод властных предписаний является отражением финансово-правового  императивного метода, поэтому несет  все сущностные характеристики       последнего.    Применительно    к    сфере       финансовой деятельности государства метод властных предписаний имеет следующие признаки.

      1.   Преобладание   в   финансово-правовом   регулировании   позитивных обязываний.   Государство,    создавая    властные    предписания,    обязывает субъектов к их исполнению.

      2.   Метод властных предписаний характеризуется  как императивный (в противовес    диспозитивному).    Императивность    финансово-правового регулирования  означает невозможность для субъектов  финансового права в большинстве    случаев    по-своему    усмотрению    приобретать    права    и обязанности, определять их содержание, осуществлять их или распоряжаться ими.

      3. Конформизм финансово-правового  регулирования, означающий необходимость  для субъектов финансовых правоотношений  действовать не по своей воле, а следовать предписаниям соответствующих актов органов государства.

      4. Неравенство субъектов финансовых  правоотношений, что проявляется,  прежде всего, в обладании одних  субъектов юридически властными  полномочиями по отношению к  другим.

      Властное  подчинение представляет собой способность одной стороны оказывать определяющее воздействие на деятельность другой посредством предоставленных законом прав. Определяющим называется такое воздействие, содержания и применения которого достаточно, чтобы достичь поставленной цели.

      Особенность отношений, основанных на властном подчинении, в отличие от гражданских, состоит  не только в том, что в них участвует (в качестве стороны) действующий  от имени Российской Федерации, субъекта Федерации или муниципального образования орган, наделенный властными функциями, но и в том, что он проявляет присущие ему властные функции в данном правоотношении. Наиболее ярко метод властных предписаний проявляется в применении налоговыми органами административного порядка наложения санкций. В данной ситуации признак властности заключается в возможности, предоставленной только одной стороне — налоговым органам, самостоятельно, не применяя судебную процедуру, восстанавливать нарушенные фискальные права и интересы государства, а также добиваться выполнения другой стороной — налогоплательщиком, возложенных обязанностей. Безусловно, налогоплательщики могут обжаловать неправомерные действия налоговых органов в суде, что не исключает первоначальной властности отношений.

      Однако  внесудебный порядок привлечения к налоговой ответственности применяется исключительно по отношению к налогоплательщикам-организациям. Взыскание налоговых санкций с физических лиц производится по решению суда. Следовательно, регулирование налоговых отношений не только подчинено методу властных предписаний, но и допускает иные способы воздействия.

      Методы  налогового права не могут оставаться неизменными; они зависят от реформирования финансовых отношений, а также форм взаимодействия частных и публичных  интересов субъектов налогового права.

      В современных условиях актуальность приобретает метод диспозитивности, который показывает переход от примата публичной формы собственности к поиску компромисса между государственными и частными интересами. Следствием отказа государства от исключительно властного (императивного) способа воздействия на налоговые отношения является, например, предоставленная частному субъекту возможность формировать свою налоговую политику, получать отсрочку исполнения и обеспечивать налоговую обязанность, заключать договоры на получение налогового кредита или инвестиционного налогового кредита, проводит зачет задолженности государства перед поставщиком товаров (работ, услуг) посредством зачета встречного требования по исполнению налоговой обязанности.

        Наличие самостоятельного предмета (в рамках предмета финансового права) и соответствующих методов воздействия позволяет утверждать, что налоговое право представляет собой подотрасль финансового права, которое регулирует общественные отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства или местного самоуправления. Посредством этой подотрасли права государство воздействует на систему специфических однородных общественных отношений, возникающих относительно аккумулирования государственных (муниципальных) денежных фондов.

      Следовательно, налоговое право — это подотрасль финансового права, нормы,  которой  императивным  и  диспозитивным  методами  регулируют совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

        К числу принципов или основных начал налогового права, согласно ст. 3 НК РФ, относятся:

      -    всеобщность налогообложения;

      -    податное равенство;

      -    экономическая обоснованность налогов  и сборов;

      -    определенность налогов и сборов;

      -    законность установления налогов и сборов.

      Всеобщность налогообложения  означает, что каждое без исключения лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

      Податное  равенство предполагает одинаковые для всех условия налогообложения. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

      Экономическая обоснованность как принцип требует, чтобы налоги и сборы имели экономическое обоснование и не являлись произвольными.

      Определенность  требует при установлении налогов точно определить все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. При этом все     неустранимые     сомнения,     противоречия     и     неясности     актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

      Конституционность означает, что при налогообложении должны учитываться положения конституционного закона. В частности, недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами иных конституционных прав, а также нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, в том числе прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах ее территории товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

      Законность  установления подразумевает, что федеральные налоги и сборы должны устанавливаться, изменяться или отменяться только Налоговым кодексом РФ, а региональные и местные - соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах опять-таки в соответствии с Налоговым кодексом РФ.