Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Марта 2011 в 22:51, лекция
1. Понятие и система налогового права.
2. Налоговые правоотношения.
3. Ответственность за нарушение налогового законодательства.
4. Налоговый контроль.
5. Защита права налогоплательщиков
Под юридическим содержанием налогового правоотношения понимаются субъективные права и обязанности его участников. Такое содержание даже с участием одних и тех же субъектов может существенно различаться в зависимости от того, являются налоговые правоотношения регулятивными или охранительными.
В регулятивных налоговых правоотношениях поведению обязанного лица, в данном случае налогоплательщика (плательщика сбора), противопоставлено право требования управомоченного лица - налогового органа.
В
охранительных налоговых
правоотношениях
праву налогового органа по применению
мер государственного принуждения соответствует
обязанность лица, совершившего налоговое
правонарушение претерпеть лишения имущественного
характера в результате применения налоговых
санкций.
Тема: Ответственность за совершение нарушений законодательства о налогах и сборах.
1. Понятие, признаки и виды ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Статьей 23 НК определено, что налогоплательщики и плательщики сборов несут ответственность в соответствии с законодательством за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них обязанностей.
Основаниями привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах являются:
1. налоговые правонарушения;
2. нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений (административные правонарушения в сфере налогообложения);
3. преступления, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах (налоговые преступления);
4. существенным признаком ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах относятся также и процессуальная форма ее реализации, т.е. это реализация ответственности. Это означает, что привлечение к ответственности осуществляется в строгом соответствии процедурам, предусмотренным законодательством.
С учетом всего выше указанного ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах можно определить как обязанность лица, нарушающего законодательство о налогах и сборах претерпеть лишения личного, имущественного или организационно-физического характера в результате применения к нему государством соответствующих санкций в лице налоговых, таможенных и органов МВД.
В
зависимости от того, какое нарушение
законодательства о налогах и
сборах лежит в основании
В свою очередь налоговая ответственность включает в себя:
1. ответственность за совершение собственно налоговых правонарушений в соответствии с НК РФ;
2.
ответственность за нарушение
законодательства о налогах и
сборах в связи с перемещением
товаров через таможенную
В данном случае, привлечение к ответственности ведется в порядке, установленном не налоговым, а таможенным законодательством.
Административная ответственность применяется в отношении лиц, виновных в совершении нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений.
Порядок привлечения к ответственности регулируется кодексом РФ «Об административных правонарушениях».
Уголовная
ответственность наступает в
тех случаях, когда совершенное
лицом нарушение
2. Принципы налоговой ответственности.
К принципам налоговой ответственности относятся следующие:
1. Законность - никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, иначе как по основаниям и в порядке, предусмотренном НК РФ.
2. Однократность привлечения к налоговой ответственности, т.е. никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
3. Принцип соотношения налоговой ответственности с другими видами ответственности, т.е. привлечение организации или физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает указанные физические лица или должностные лица организации, при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.-
4. Принцип разграничения налоговой санкции и налоговой обязанности,
т.е. привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанностей уплатить соответствующие суммы налога и пеней.
5. Принцип презумпции невиновности, лицо считается не виновным в совершении налогового правонарушения пока его виновность не будет доказана в предусмотренном Федеральным законом порядке и установлено вступившим в законную силу решением Суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершенном возлагается на налоговые органы.
Все неустранимые сомнения виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Данный институт налогового права принято именовать презумпцией невиновности налогоплательщика.
Примерно
такие же принципы действуют в
уголовном праве и в
3. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
К ответственности за совершение налогового правонарушения лицо не может быть привлечено, при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств;
1. отсутствие события налогового правонарушения.
2.
отсутствие вины лица в
3.
совершение деяния, содержащего
признаки налогового
4.
истечение срока давности
Согласно ст. 113 НК лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения, либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено данное правонарушение, истекло 3 года.
Не
применяется налоговая
1. Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения вследствие стихийных бедствий или др. чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств. Указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикации в СМИ, а также иными способами не нуждающимися в специальных средствах доказывания.
2.
Совершение деяния, содержащего
признаки налогового
3.
Выполнение налогоплательщиком
или налоговым агентом
Указанные
обстоятельства устанавливаются при
наличии соответствующих
Административное законодательство также предусматривает некоторые обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности. Однако из этих обстоятельств реальным является только невменяемость.
Не подлежит административной ответственности лицо, которое во время совершения противоправного действия или бездействия находилось в состоянии невменяемости, т.е. не могло отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими вследствие хронической, душевной болезни, временного расстройства душевной деятельности, слабоумия или иного болезненного состояния.
Аналогичное
обстоятельство предусмотрено также
ст. 21 Уголовного кодекса, т.е. невменяемости
к уголовной ответственности
не подлежит т.ж. лицо, которое добровольно
и окончательно отказалось от доведения
преступления до конца. Кроме того, согласно
ст. 40 и 42 Уголовного кодекса не является
преступлением и, следовательно, не наказуемо
причинение вреда охраняемым законом
фискальным интересам государства. В результате
такого принуждения лицо не могло руководить
своими действиями, либо во исполнение
приказов или распоряжений. В данном случае
уголовная ответственность за причинение
такого вреда несет лицо, отдавшее незаконный
приказ или распоряжение.
4. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налоговых правонарушений.
К числу обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения относятся:
1.
Совершение правонарушения
2. Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения, либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
3.
Иные обстоятельства, которые судом
могут быть признаны
При наличии, хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным по законодательству.
Обстоятельством, отягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения признается повторное совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция считается подвергнутым этой санкции в течение 12 мес. с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.
При наличии отягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа удваивается.
Действующее законодательство предусматривает также ряд оснований освобождения от ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Согласно
ст. 81 НК при обнаружении
Налогоплательщик освобождается от ответственности в том случае, когда им было сделано заявление об обнаружении указанных фактов до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом указанных нарушений, либо о назначении ВНП.
В случае, когда это делается после истечения срока подачи налога, налогоплательщик освобождается от ответственности только в том случае, когда указанное заявление было подано до того момента, когда он узнал о назначении ВНП. Дополнительным условием освобождения от ответственности является уплата недостающей суммы налога и соответствующих пеней.