Общие положения налогового права

      Освобождение  от наказания также может быть санкционировано государством, путем объявления налоговой амнистии. Впервые налоговая амнистия была объявлена Указом президента РФ от 27.10.93 г. «О проведении налоговой амнистии» 1993 г.

      Условием  освобождения налогоплательщика от санкций объявилось добровольное указание налогоплательщика о своих задолженностях перед государством до 30 ноября 1993 г. Те субъекты, которые не воспользовались данной возможностью, наказывались штрафом в 3-х кратном размере.

      В соответствии с Уголовным кодексом от уголовной ответственности может  быть освобождено лицо, совершившее налоговое преступление впервые. В частности, лицо, впервые совершившее налоговые преступления освобождаются от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления, и полностью возместило причиненный ущерб.

      В отношении основания о совершении преступления впервые, необходимо отметить, что впервые совершенным преступление считается и в том случае, если заранее совершенное преступление лицом было освобождено от уголовной  ответственности в установленном  порядке, либо судимость за него была погашена или снята. 
 
 
 

         Налоговый контроль

         Налоговый контроль — это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства. Налоговый контроль включает: наблюдение за подконтрольными объектами; прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере; принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений; выявление виновных и привлечение их к ответственности. 

           Налоговый контроль осуществляется как государственными органами, так и аудиторскими фирмами, бухгалтерскими и финансовыми службами предприятий. Статьей 82 НК определены формы проведения государственного налогового контроля. 
    Одним из способов, обеспечивающих осуществление государственного налогового контроля, является учет налогоплательщиков.

   Порядок и условия проведения такого учета определены ст. 83-86 НК. 
   Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Заявление о постановке на учет организация или физическое лицо, осуществляющее 
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, подают в налоговый орган в течение 10 дней после своей государственной регистрации. Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение 5 дней со дня подачи им всех необходимых документов.

   Каждому налогоплательщику присваивается  единый по всем видам налогов и сборов, а также всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Каждый налогоплательщик обязан указывать свой ИНН во всех документах и отчетах, представляемых в налоговый орган.

   С начала 2000 г. введен налоговый контроль за расходами физического лица. Целью такого контроля является установление соответствия крупных расходов физического лица его доходам. Однако в связи с тем, что механизм налогового контроля оказался неэффективным и фактически не действовал, он официально был отменен с начала 2004 г. Согласно законодательству (ст. 87 НК) налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в форме налоговой проверки, которой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Вместе с тем лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения истекли 3 года (ст. 113 НК).

  Порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки регулируются ст. 88 НК. Проверка не предусматривает выхода сотрудников налоговых инспекций непосредственно на предприятия. Она осуществляется непосредственно в налоговом органе в день поступления налогов сборов или в последующие периоды.

 Порядок и сроки проведения выездной налоговой проверки регулируются ст. 89 НК. Такая проверка предприятия осуществляется не чаще одного раза в год в соответствии с планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по тому или иному участку работы. Проверяется деятельность предприятия от даты предыдущей документальной проверки по настоящее время. Выездная налоговая проверка может проводиться и за более длительные периоды, но не более трех лет, непосредственно предшествующих дате проверки.

      Защита  прав налогоплательщиков

      Возможны  два способа защиты прав: административный, судебный. В первом случае для разрешения возникших разногласий налогоплательщик может обращаться в налоговые органы; во втором — в судебные органы в соответствии с правилами о подведомственности.

      Порядок административной защиты прав налогоплательщика регулируется ст. 138-141 НК. Он предусматривает подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа. Жалоба в письменной форме подается в течение трех месяцев со дня когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. До принятия решения по жалобе ее можно отозвать на основании письменного заявления (ст. 139 НК).

      Срок  рассмотрения жалобы — не более  одного месяца со дня ее получения, По итогам рассмотрения жалобы выносится решение по существу налоговыми органами в течение месяца, которое должно быть доведено до заявителя в письменной форме в течение трех дней со дня принятия решения (ст. 140 НК).

      Преимущества  административной защиты обусловлены:

      •   относительной простотой процедуры обращения;

      •   быстрым рассмотрением жалобы;

      •   отсутствием пошлины;

      •   возможностью уяснить точку зрения налогового органа на конкретную проблему. Основной недостаток заключается в том, что вышестоящий налоговый орган предпочитает защищать свои внутренние интересы, а не налогоплательщика.

      Установленный законом административный порядок  рассмотрения  жалоб оставляет  налогоплательщику право обжаловать акты ненормативного характера, действия и бездействие налоговых органов  и их должностных лиц в судебном порядке (п. 1 ст. 138 НК). Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, а также не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия (ст. 141 НК).

      Судебная  защита прав налогоплательщика.  Согласно ст.  142 НК все жалобы (исковые заявления), поданные в суд на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, рассматриваются и разъясняются в порядке, установленном: гражданским процессуальным законодательством; арбитражным процессуальным законодательством; иными федеральными законами. Споры   юридических   лиц   и   граждан-предпринимателей   подведомственны арбитражным судам, а споры физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями,   —   судам   общей   юрисдикции.    Подсудность   определяет разграничение компетенции между указанными судами по рассмотрению налоговых споров.

      Споры по решениям о взыскании недоимок по налогам и штрафным санкциям рассматриваются  в арбитражном суде субъекта Федерации, а с учетом правила территориальной подсудности — в арбитражном суде по местонахождению налогового органа.

      Налогоплательщик  может обратиться в арбитражный  суд и предъявить следующие виды исков:

      1)  о признании недействительными актов (в том числе нормативных) налоговых органов, а также действий или бездействия их должностных лиц;

      2)  о возврате денежных средств,  списанных налоговыми органами  в бесспорном порядке с нарушением  требований того или иного  нормативного акта; о признании не  подлежащими  исполнению инкассовых поручений,  по  которым  взыскание средств   производится   в   бесспорном   порядке;   о   возмещении   причиненных убытков.

      При обращении в арбитражный суд  налогоплательщик вправе просить суд  о признании актов налоговых органов недействительными. В этом е налоговая инспекция не будет иметь оснований совершить в бесспорном порядке списание денежных средств после появления их на раешном счете налогоплательщика.

      Наиболее  экономически выгодным и простым  для налогоплательщиков является исковое требование о признании недействительными ненормативных актов государственных налоговых органов, не соответствую закону и иным правовым документам и нарушающих интересы налогоплательщиков. Предметом обжалования по данному иску является правило, решение налогового органа о взыскании недоимки, пеней штрафов, принятое по результатам налоговой проверки. Кроме того, статус ненормативного акта могут иметь и иные документы, подписанные руководителем налогового органа или его заместителем.

      Акт налогового органа, в отношении которого ведется спор в арбитражном суде, должен отвечать следующим условиям:

      •   затрагивать    или    нарушать    субъективные    права    юридического    лица или гражданина-предпринимателя;

      •   иметь подпись руководителя (его заместителя) налоговой инспекции

      •   быть составленным в письменной форме.

      Основаниями для обжалования акта налогового органа могут быть как отсутствие в действиях налогоплательщика  налоговых нарушений, так и отсутствие тех составов или обстоятельств, с которыми законодательство связывает применение санкций.

      Иски  о признании незаконными  действий (бездействия) должностных лиц  налогового органа не связаны с решением вопроса по существу, поскольку результатом удовлетворения иска может быть лишь констатация факта незаконности действий (бездействия) и понуждение налогового органа к их прекращению. Ответчиком по данным искам является налоговый орган, а не виновное должностное лицо.

      В иске о возврате из бюджета уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов налогоплательщик может указать в качестве ответчиков как территориальный налоговый орган, постольку ст. 78-79 НК предусмотрен возврат этих сумм именно налоговым органом, также финансовый орган, в компетенции которого находится возврат бюджетных средств.

      Иски  о признании поручения  не подлежащим исполнению направлены на предотвращение необоснованного списания средств со счета налогоплательщика. Подобная форма защиты удобна, но предотвратить списание средств со счета по обжалуемому инкассовому поручению удается всегда, поскольку банк обязан исполнить   поручение   не   позднее   следующего   операционного  дня.   В   случае списания средств со счета в бюджет истец может изменить предмет иска и заявить требование о возврате незаконно взысканных в бюджет сумм. Причинение налогоплательщику материального ущерба незаконными действиями налоговых   органов   влечет   обязанность   возместить   ему   причиненные   этими нарушениями как прямые убытки, так и убытки в виде упущенной выгоды. Требование   о   возмещении   убытков   должно   подтверждаться   надлежащими доказательствами; оно может заявляться наряду с другими требованиями в защиту нарушенного права. В этом случае налогоплательщик должен обосновать:

      -  незаконность действия налогового органа, повлекшего его убытки;

      - факт возникновения убытков в виде реального ущерба или упущенной выгоды:

       - размер убытков и тот факт, что налогоплательщик сделал все от него зависящее, чтобы минимизировать потери;

      - причинно-следственную связь между незаконными действиями налоговых органов и убытками налогоплательщика.

      Соответственно  ст. 35 ПК убытки, причиненные налогоплательщикам, возмещаются за счет федерального бюджета, а в соответствующих случаях- за счет средств внебюджетных фондов.

      Преимущества  судебной защиты налогоплательщика проявляются в следующем:

      - четкая определенность всех стадий  судопроизводства процессуальным законодательством;

      -  возможность по некоторым видам  исков запретить налоговому органу  списывать недоимку и пени  до решения вопроса по существу;

      -  возможность получения исполнительного  листа и принудительного

исполнения  его решения;

      -  относительная объективность рассмотрения  спора.

      Высшей  судебной инстанцией является Конституционный  Суд РФ.