Общие положения налогового права

      Предъявление  иска о признании  недействительным нормативного акта налогового органа.

      Налогоплательщик  вправе обжаловать в суд нормативные  акты налоговых органов, если считает, что они налагают на него дополнительные, не предусмотренные законодательством  обязанности и выходят за рамки  компетенции принявшего их органа.

      До  вступления в силу части первой НК РФ дела о признании недействительными  подзаконных актов рассматривались  исключительно судами общей юрисдикции. Так, инструкции Госналогслужбы России неоднократно были предметом обжалования  в Верховном Суде Российской Федерации.

      Статья 138 Н К РФ устанавливает, что нормативные  акты налоговых органов обжалуются организациями и предпринимателями  в арбитражном суде. Поэтому нормативные  акты налоговых органов обжалуют в суды общей юрисдикции только граждане, не являющиеся предпринимателями.

      Предъявление  иска о признании  незаконными действий (бездействия) должностных лиц  налогового органа.

      Согласно  ст. 137 НК РФ налогоплательщик вправе обжаловать в суд не только акты налоговых органов, но и действия (бездействие) их должностных лиц, которые, по мнению налогоплательщика, нарушают его права. Данная категория исков позволяет налогоплательщику защищать свое право, даже если нарушение этого права происходит вне связи с каким-либо актом налогового органа, — нормативным, ненормативным, имеющим форму решения или иного документа и т.д. Типичный пример: налогоплательщик заявляет в налоговую инспекцию о налоге, излишне уплаченном в бюджет, просит вернуть ему соответствующую сумму, но никакого ответа от налогового органа не получает. В этом случае налицо незаконное бездействие должностного лица, в компетенции которого находятся рассмотрение заявления налогоплательщика и принятие по нему решения, и такое бездействие может быть обжаловано в суд.

      В решении по делу об оспаривании действий (бездействия) налогового органа указывается на признание оспариваемых действий (бездействия)   незаконными   и   налоговый   орган   обязан   совершить   определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок (ст. 201 АПК РФ).

      Ответчиком  по искам о признании незаконными  действий (бездействия) является не виновное должностное лицо, а налоговый  орган, поскольку его работники, уполномоченные совершать те или иные действия, совершают их от имени налогового органа, а не от своего собственного.

      Отдельные арбитражные суды, следуя буквальному  прочтению ст. 137—138 НК РФ, трактовали эти нормы как позволяющие  обжаловать незаконные действия (бездействие) лишь должностных лиц налогового органа. Однако Высший Арбитражный Суд разъяснил, что «ответчиком по такому спору истец вправе указать как конкретное должностное лицо налогового органа, так и сам налоговый орган». Производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат в данном случае производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. При этом процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей на день нарушения срока возврата. В случае если уплата налога производилась в иностранной валюте, то проценты, установленные настоящим пунктом, начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу Банка России на день, когда произошла излишняя уплата налога. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в рублях. Если уплата налога производилась в иностранной валюте, то суммы излишне уплаченного налога принимаются к зачету или подлежат возврату в рублях по курсу Банка России на день, когда произошла излишняя уплата налога.

      В отношении зачета или возврата излишне  уплаченных сумм пеней применяется  аналогичный порядок.