Проблемы и пути совершенствования механизмов налогообложения доходов физических лиц в РФ

     Содержание

Введение……………………………………………………..……………...3

Глава 1 Теоретические основы процесса налогообложения физических лиц…………………………………………………………………….…….. 5

1. История и принципы налога на доходы физических лиц.......5
2. Роль НДФЛ  в формировании бюджета РФ………………....10

Глава 2 Налог на доходы физических лиц на современном  этапе….14

     2.1 Налогоплательщики и их доходы……………………………....14

     2.1 Ставки налога и льготы……………………………………….....16

Глава 3 Проблемы и пути совершенствования механизмов налогообложения доходов физических лиц в РФ……………………..25

     3.1 Приоритетные направления и проблемы  развития налога на доходы  физических лиц…………………………………………………………..…25

     3.2 Совершенствование механизма исчисления  НДФЛ………..…30

Заключение…………………………………………………………….….40

Список  использованной литературы………………………………….42 

 

     Введение 

     В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется  определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени  определяется суммой расходов государства  на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, – чем больше функций возложено  на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

     В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных  граждан, именуемых в российском законодательстве обобщенным термином – физические лица.

     Актуальность  темы данной курсовой работы заключается в том, что налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. От его собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты. Формирование оптимальной формы налога на доходы физических лиц в России должно учитывать все имеющиеся возможности этого вида налога, международный опыт, а также соответствовать сложившейся социально-экономической ситуации в стране, согласовываться с макроэкономической финансовой политикой, социальной политикой, стратегией социально-ориентированного экономического роста.

     Целью данной работы является изучение налога на доходы физических лиц: изменение принципов и механизма взимания в условиях рыночной экономике.

     Задачи:

1. Исследование эволюции налога на доходы физических лиц.

     2) Исследование современного состояния  налогообложения в РФ в области  подоходного налога.

     При написании работы использованы труды  ученых, специалистов в области теории и практики налогообложения физических лиц, социальной политики государства, законодательные и нормативно-правовые акты по налогообложению, материалы  периодических изданий, научных  конференций..

 

Глава 1 Теоретические основы процесса налогообложения физических лиц

     1.1 История и принципы  налога на доходы физических лиц 

     Налог на доходы физических лиц - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством¹.

     Подоходный  налог появился в общемировой  практике давно и сейчас он действует  почти во всех странах мира. Место  его рождения - Великобритания. Она  ввела этот налог в 1978 году как  временную меру, в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный  на чисто внешних признаках (обзаведение  мужской прислугой, владение каретой  и т.п.), действовал вплоть до 1816 г. При вторичном его введении в 1842 г. он уже более-менее отвечал основным критериям, положенным в основу принципа подоходного налогообложения.

     Но  с 1842 года подоходный налог окончательно утвердился в английской налоговой  практике. В других странах НДФЛ стали применять с конца XIX- начала XX в. (Пруссия - с 1891 г., Франция - с 1914 г.)².

     Русский экономист Озеров И.Х. в начале нынешнего  столетия кратко сформулировал причины, побудившие страны ввести подоходный налог³:

     - требования рабочего класса;

     - интерес развивающейся промышленности;

     - дефицит бюджета. 

     Подоходный  налог был представлен на рассмотрение Думы в 1907 г., но принят лишь в 1916г. Это был единственный из всех налогов, который предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы личных доходов отдельных индивидов; кроме того, ему предстояло стать единственным по-настоящему универсальным налогом, взимаемым со всех живущих в России и официально возложить фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу семьи)⁴.

     Подоходный  налог был необычен еще и тем, что в его основе лежала декларация о доходах, то есть добровольное согласие налогоплательщика раскрыть информацию о собственных доходах. Эта мера предполагала, что каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций  гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством.

     В 1916 году правительство отдало предпочтение не английской, а прусской системе  подоходного налога. Прусская модель представляла собой систему комплексного налогообложения, при которой налогоплательщик был обязан декларировать все  источники своих доходов, а государство  подходило к налогоплательщику  как к участнику всех видов  экономической деятельности.

       Английская система фактически  представляло собой смесь отдельных  налогов на различные виды  доходов, а не на налогоплательщика  как такового.

       Российское правительство решило  контролировать все аспекты экономической  деятельности личности, но при  этом пошло еще дальше: оно  предусмотрело нововведение, еще  не принятое в других странах,  которое заключалось в том,  что каждый потенциальный работодатель, а также все финансовые учреждения  были обязаны сообщать о своих  платежах любому физическому  или юридическому лицу, а государство  оставляло за собой еще и  право требовать всю необходимую  информацию от самого налогоплательщика.  Мы не можем знать, как эта  система работала бы на практике, так как процесс сбора налогов  был прерван февральской революцией; однако она четко обозначила  цели, которые ставило перед собой  правительство и которым будут  следовать оба сменивших его  режима.

     Налогообложение было дифференцированным по прогрессивным  ставкам. В 1916 г. его потолок был 12,5%, впоследствии Временное правительство довело его до 30,5%.Первоначально Правительство предусматривало минимальную сумму необлагаемого дохода в 1000 руб., что в 1912г. означало бы, что большинству населения подоходный налог не грозит. Инфляция военного периода резко увеличила число людей, чей доход равен или больше 1000 руб., а государственный совет понизил минимальный уровень дохода до 750 руб. с целью охватить налогом как можно большее количество населения. Отныне и бедные должны были быть включены в число налогоплательщиков, потому что получали статус граждан, то есть подтягивались до уровня граждан через насильственное включение в число налогоплательщиков⁵.

     Лишь  в 1916 г. был принят указ императора России о введении как такового подоходного налога и должен был быть введен в действие с 1917 г. Однако события 1917 г. не позволили данному указу вступить в действие.

     В СССР подоходный налог с населения  был введен на основании Указа  Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года. Его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания, а также иностранные лица и  лица без гражданства, имевшие на территории СССР источники дохода. Техника взимания налога сохранялась  практически неизменной вплоть до конца  восьмидесятых годов. Взимание подоходного  налога производилось у источника. Доходы плательщиков при обложении  дифференцировались в зависимости  от источников происхождения и размеров. Они подразделялись на: заработную плату; авторские вознаграждения и  другие доходы литераторов и работников искусства; доходы лиц, занимающихся кустарно - ремесленным промыслом; доходы лиц, занимающихся частной практикой; другие доходы⁶.

     В советские времена этот налог  действовал по следующим принципам:

     -     платили все и со всех доходов;

     - налоговую базу исчисляли ежемесячно, кроме кустарей, ремесленников и лиц, занимающихся частной практикой, так как у них она исчислялась за календарный год;

     - ставки были прогрессивными, но по каждой социальной группе: рабочие, служащие и совместители; работники свободных профессий (писатели, артисты, художники и т.д.); кустари, ремесленники и служители религиозных культов.

     Максимальный  размер ставок составлял соответственно 13, 60, 90 процентов. Льготы также были установлены по социальному признаку. По сравнению с другими источниками  доходов бюджета, в Советском  Союзе подоходное налогообложение  не играло значительной роли. Платежи  населения в государственный  бюджет осуществлялись в форме подоходного  налога, налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, сельскохозяйственного  налога, налога на владельцев строений, земельного налога и налога с владельцев транспортных средств. Подоходный налог  с населения был введен на основании  Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года «О подоходном налоге с населения». Техника взимания налога сохранялась практически  неизменной вплоть до конца восьмидесятых  годов. Существование подоходного  налогообложения при социализме, как и в странах с рыночной экономикой, официально объяснялось  необходимостью выравнивания доходов  граждан для обеспечения большей  социальной справедливости. Это достигалось  с помощью установления необлагаемого  минимума и слабо прогрессивной  шкалы. Однако трудно говорить о действительной необходимости подобных мер в  условиях, когда практически все  доходы граждан прямо контролировались государством.

     В законодательстве СССР существовало 6 видов шкалы ставок подоходного  налога для разных категорий граждан. Например, для сумм оплаты труда  рабочих и служащих были установлены  размеры налога в месяц по каждому  рублю начиная с 101 и до 150 руб., которые составляли от 0,29 до 14,7 руб., то есть от 0,28 до 9,8%, а далее с сумм, превышающих 150 руб., и до 3000 руб. в месяц имелось 7 ставок - от 13 до 60%⁷.

     За  время действия Закона РФ «О подоходном налоге» была одна шкала прогрессивных  ставок, которая за период 1992-2000 годов  менялась 9 раз. При этих изменениях минимальная ставка оставалась 12%, а  максимальная устанавливалась в  размере 45, 40, 35 и 30%. В пределах от минимальной  до максимальной устанавливалось от 6 до 3 видов ставок налога.

     Что же касается нашей страны, то переход  России на рыночные экономические отношения  обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц». Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 г.г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в том числе (далее т.ч.) шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.

     Однако  дальнейшее развитие рыночных экономических  отношений потребовало создания Налогового кодекса и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом.

     Глава 23 НК РФ называется «Налог на доходы физических лиц» (статьи 207-233) и Федеральным  законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ она вводится в действие с 1 января 2001 года, и с  этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог.

     1.2 Роль НДФЛ  в  формировании бюджета  РФ

     В налоговой системе РФ налог с  физических лиц – наиболее значительный по суммам поступлений и кругу  плательщиков.