Проблемы и пути совершенствования механизмов налогообложения доходов физических лиц в РФ

     Одним из важнейших институтов государства  является бюджетная система. На протяжении тысячелетий существования государств финансовые ресурсы, мобилизуемые в  бюджетную систему, обеспечивают государственным  и территориальным органам власти выполнение возложенных на них функций. Бюджетная система позволяет  осуществлять регулирование экономических  и социальных процессов в интересах  членов общества.

     НДФЛ  является прямым, федеральным, регулирующим налогом. Он действует на территории всей страны, взимается государством непосредственно с доходов налогоплательщика  по единым ставкам, используется для  регулирования доходов нижестоящих  бюджетов в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном  порядке на очередной финансовый год.

     До 1 января 1999 г. суммы этого налога полностью поступали в бюджеты  субъектов РФ, из которых до 90% поступлений  от него шло в местные бюджеты. Этот порядок зачисления суммы НДФЛ вполне обоснован, ввиду недостаточность  средств местных бюджетов и на том основании, что в соответствии с Федеральным Законом «О финансовых основах местного самоуправления в  РФ» к собственным доходам  местных бюджетов относится не менее 50% НДФЛ. В 1999 году НДФЛ зачислялся в  федеральный бюджет по ставке 3% и  в бюджеты субъектов РФ – по ставке 9%. В Федеральном Законе от 23.12.03 г. № 186-ФЗ «О федеральном бюджете  на 2004 год» уже предусматривается  передача в бюджеты субъектов  РФ 100% налога на доходы физических лиц.

     Как и любой другой налог, НДФЛ является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан, стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов, помощи наименее защищенным категориям населения.

     Цели  взимания и основные черты НДФЛ в  России во многом схожи с принятыми  во многих развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой  системе определяется следующими факторами:

     - НДФЛ является личным налогом,  т.е. его объектом является  не предполагаемый усредненный  доход, а доход, полученный  конкретным плательщиком;

     - НДФЛ большей степени отвечает  основным принципам налогообложения  - всеобщности, равномерности и  эффективности;

     - налог относительно регулярно  поступает в доходы бюджета,  что немаловажно с точки зрения  пополнения бюджетных средств;

     - основной способ взимания НДФЛ  — у источника выплаты дохода  — является достаточно простым  и эффективным механизмом контроля  за своевременностью перечисления  средств в бюджет.

     Преимущество  этого налога заключается также  в том, что его плательщиками  является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без  перераспределения зачисляться  в любой бюджет: от поселкового  до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря  чему он в основном зачисляется в  бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением  населения. НДФЛ, пожалуй, самый перспективный  в смысле его продуктивности. При  прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее  уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

     Одновременно  с этим, именно в НДФЛ наглядно реализуются  такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налогового бремени.

     Указанные особенности НДФЛ накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую  и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

     Вместе  с тем, в сегодняшних российских условиях НДФЛ не стал доминирующим в  налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились  в общей сумме всех доходов  бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений  в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную  стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета - около 12% - явно недостаточна. В бюджетах экономически развитых стран  поступления с НДФЛ занимают доминирующее положение, достигая, например, в США 60% всех налоговых поступлений, несмотря на то, что российские налоговые  ставки с 2001 г., значительно более  либеральные, чем ставки налога в  других странах.

     Недостаточная роль НДФЛ в формировании доходной базы российского бюджета объясняется  следующими причинами:

     - низким по сравнению с экономически  развитыми странами уровнем доходов  подавляющего большинства населения  России, в связи с НДФЛ, в основном, уплачивался в последнее время  по минимальной шкале;

     - задержками выплат заработной  платы значительной части работников, как сферы материального производства, так и работающих в организациях, финансируемых из бюджета;

     - получившей широкое распространение  чисто российской практикой массового  укрывательства от налогообложения  лиц с высокими доходами, в  связи с чем в бюджет поступает  не более половины от всех  положенных сумм этого налога.

     Вместе  с тем, как это не парадоксально, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете Российской Федерации  поступления от доходов низко обеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов. С группы беднейших были собраны все 100% налоговых сумм, тогда как с богатых – лишь 17%.

 

     Глава 2 Налог на доходы физических лиц на современном этапе

     2.1 Налогоплательщики  и их доходы

     Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации, или не являются, но получают доходы от источников в РФ.

     Понятие "физическое лицо" как другое название понятия "гражданин" введено Гражданским  кодексом РФ (глава 3). К "физическим лицам" в терминах Налогового кодекса  РФ относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без  гражданства (п.2 ст.11).

     В отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К  ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).

     Понятие "налоговый резидент" закреплено в статье 11 НК РФ, согласно которой  им является физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном  году.

     Налоговыми  резидентами РФ на начало отчетного  периода с последующим уточнением, исходя из количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации по итогам отчетного налогового периода, признаются:

     - граждане РФ, зарегистрированные  по месту жительства и по  месту временного пребывания  в пределах РФ;

     - иностранные граждане, получившие  в органах внутренних дел разрешение  на постоянное проживание или  вид на жительство в Российской  Федерации;

     - иностранные граждане, временно  пребывающие на территории Российской  Федерации. Трудовой контракт, заключенный  с указанными гражданами, должен предусматривать, что в текущем календарном году они работают в РФ свыше 183 дней.

     Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. Условно их можно  разделить на доходы в денежной форме, натуральной форме и в виде материальной выгоды.

     К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся:

     -   заработная плата;

     - надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

     -   премии и вознаграждения;

     -   материальная помощь.

     Сюда  же можно отнести и дивиденды, которые фирма может выплачивать  как своим сотрудникам, так и  гражданам, которые не работают в  организации.

     К доходам, полученным в натуральной  форме, относятся:

     - оплата за работника товаров (работ, услуг);

     - выдача работникам товаров (выполнение  для них работ или оказание  работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;

     - оплата труда в натуральной  форме.

     Материальная  выгода возникает:

     - если работник получает от  организации по сниженным ценам  товары (ценные бумаги, работы, услуги);

     - если сотрудник получает от  организации заем и уплачивает  проценты за пользование денежными  средствами по ставке, которая  ниже 3/4 ставки рефинансирования  Банка России (по займам, выданным  в рублях) или 9 процентов годовых  (по займам, выданным в валюте). 
Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить его сумму в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

     Исключением является доход в виде материальной выгоды. В данном случае налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую  базу либо поручает сделать это организации  на основании нотариальной доверенности.

     2.1 Ставки налога  и льготы

     В соответствии со ст.224 НК РФ для разных видов доходов установлены разные пропорциональные налоговые ставки:

     1. Налоговая ставка устанавливается  в размере 13 процентов, для всех доходов не рассмотренных ниже.

     2. Налоговая ставка  устанавливается в размере 35 процентов  в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Налогового Кодекса;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса;
• в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 Налогового Кодекса.

     3. Налоговая ставка  устанавливается в размере 30 процентов  в отношении всех доходов, получаемых  физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

     4. Налоговая ставка  устанавливается в размере 9 процентов  в отношении доходов от долевого  участия в деятельности организаций,  полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

     5. Налоговая ставка  устанавливается в размере 9 процентов  в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.