Проблемы и пути совершенствования механизмов налогообложения доходов физических лиц в РФ

     С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с  учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной  перспективе, необходимо отметить следующие  цели налоговой политики:

     1) Отказ от увеличения номинального  налогового бремени в среднесрочной  перспективе при условии поддержания  сбалансированности бюджетной системы.

     2) Унификация налоговых ставок, повышение  эффективности и нейтральности  налоговой системы за счет  внедрения современных подходов  к налоговому администрированию,  пересмотра налоговых льгот и  освобождений, интеграции российской  налоговой системы в международные  налоговые отношения. 

     Как уже говорилось выше, введенные в  действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой  политики. Вместе с тем эффективность  и результативность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой  политики, которые успешно функционируют  во многих зарубежных странах, свидетельствуют  не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем  лежат вне системы принятия решений  в отношении налоговой политики.

     Отчасти подобные проблемы могут быть решены с помощью адаптации широко используемых инструментов налоговой политики к  современным условиям российской экономики, примером чего является успешное использование  в России плоской ставки налога на доходы физических лиц. Вместе с тем, во многих случаях неэффективность  налоговой системы связана с  недостаточной эффективностью системы  применения и администрирования  законодательства о налогах и  сборах, судебной системы, органов государственной  власти и управления в целом. В  среднесрочной перспективе предполагается принимать последовательные меры по исправлению указанных недостатков  налоговой системы, однако основным условием эффективности и результативности таких мер будет их тесная координация  с социально-экономическими преобразованиями в иных областях.

     Для успешного функционирования налоговой  системы государства необходимо постоянно совершенствовать законодательную  технику в соответствующей области. Нормы, предписывающие вменение того или  иного налога, должны соответствовать  выбранной налоговой модели. От того, насколько правильно построена  система налогообложения, от корректности юридической техники налоговых  норм зависит надлежащая реализация налоговых функций, что является предпосылкой для эффективного развития всего хозяйственного механизма  страны. Анализ налоговых правоотношений может иметь положительные результаты только в том случае, если в основе их будут лежать экономические отношения, а также правотворческие документы  государства в области налогообложения.

     Все устанавливаемые в стране налоги имеют единую цель - формирование бюджетов, обеспечивающих каждому гражданину РФ, независимо от того, на территории какого субъекта Федерации или муниципального образования он проживает, гарантированный  Конституцией РФ минимум социальных благ, и единую базу - доходы физических и юридических лиц, изъятие которых  не может превышать налогового предела. Единство цели и единство базы определяют взаимосвязь и взаимозависимость  всех взимаемых налогов и необходимость  централизованного регулирования  основных принципов их взимания.

     Практика  последних лет показала бесперспективность и неэффективность попыток устранения недостатков налоговой системы  путем внесения «точечных» изменений  в налоговое законодательство. Проблемы могут быть решены исключительно  посредством проведением полномасштабной  налоговой реформы направленной, в первую очередь, на достижение баланса  интересов государства и налогоплательщиков.

     Реформирована система налоговых вычетов, предоставляемых  физическим лицам: введен новый вычет  на сумму отчислений на добровольное пенсионное страхование, а также  объединены все социальные вычеты на образование и здравоохранение  в один с увеличением предельной общей суммы такого вычета до 100 000 рублей.

     Объединение социальных налоговых вычетов по НДФЛ позволит налогоплательщику управлять  своим социальным пакетом и направлять при необходимости совокупную сумму  социальных вычетов на одну цель: на образование, на лечение, на страхование  или распределять ее иным образом  по своему усмотрению.

     В целях развития рынка добровольного  негосударственного пенсионного обеспечения  осуществлен переход к системе  налогообложения, при которой налогообложению  подлежат только пенсионные выплаты.

     В ходе проведения налоговой реформы, которая по заверениям чиновников вступила в настоящее время в завершающий  этап, должны были быть достигнуты следующие  цели:

     - отмена неэффективных и оказывающих  негативное влияние на экономическую  деятельность хозяйствующих субъектов  налогов и сборов (прежде всего,  оборотных налогов), общее снижение  налогового бремени на предпринимательское  сообщество в целом и на  малый бизнес, как на его основу;

     - улучшение налогового администрирования  и повышения уровня собираемости  налогов за счет включения  в налоговое законодательство  цивилизованных механизмов и  инструментов, налогового контроля;

     - упрощение и ускорение процедур  обжалования решений и действий  налоговых органов (в том числе  за счет создания специализированных  коллегий по налоговым спорам  в судах общей юрисдикции и  арбитражных судах).

     Одним из факторов, препятствующих экономическому росту и развитию предпринимательства, является несовершенство налогового законодательства, которое по-прежнему характеризуется  ярко выраженным фискальным характером. Добросовестному предпринимателю  становится все сложнее планировать  свою экономическую и финансовую деятельность, оптимизировать налоговые  платежи, сочетать интересы бизнеса  с законными требованиями государства.

     Реформирование  налоговой системы должно проходить  на основе принципа определенного приоритета развития производства и экономики  над интересами бюджета. Однако проводимая в настоящее время налоговая  политика постоянно вытесняет капиталы из производственного сектора, не позволяя развиваться нормальному инвестиционному  процессу. Сформировавшаяся система  налогообложения блокирует важнейший  источник внутренних инвестиций –  добавочный доход. В результате наблюдается  постоянный отток национального  капитала за рубеж и низкий встречный  поток иностранного капитала. Поэтому  необходимо смещение основного акцента  в формировании налоговых доходов  бюджетов с фискальных интересов  на стимулирование роста производства, его структурную перестройку  и развитие предпринимательской  активности.

     Налоговая политика должна предусматривать, с  одной стороны, снижение налоговой  нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих развитию бизнеса), а с другой стороны, – большую  «прозрачность» налогоплательщиков для  государства, улучшение налогового администрирования и сужение  возможностей для незаконного уклонения  от налогообложения.

     Дифференциация  шкалы налогообложения позволит улучшить финансовое положение большинства  граждан страны, ограниченных в размере  доходов в силу специфики их работы, а увеличение налоговой ставки для  высокодоходных категорий граждан  также будет способствовать сокращению покупок дорогостоящего импорта, что  позитивно скажется на положении  отечественных товаропроизводителей и валютном рынке. Предлагаемая мера вполне согласовывается с прогрессивной  шкалой подоходного налогообложения  в законодательстве большинства  зарубежных стран, в частности –  США, где ставки налога варьируются  от 10 до 36 процентов.

     Возможен  также и другой путь решения проблемы. Он заключается в разработке предложений  в части дифференцированного  механизма предоставления стандартных  и социальных налоговых вычетов, который позволил бы поставить величину предоставляемых вычетов (и, следовательно, реальную налоговую нагрузку) в зависимость от фактического положения физического лица с точки зрения социальной защищенности.

     Главной проблемой подоходного налогообложения  является достижение оптимального соотношения  между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Налог на доходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и он может  либо стимулировать, либо сокращать  его.

     Поэтому необходимы такие ставки налога, которые  обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при  минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от подоходного налогообложения.

     Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения.

     Основными направлениями реформирования системы  налогообложения налогом на доходы физических лиц являются следующие:

     - построение единой налоговой  системы в интересах сохранения  целостности Российского государства,  исключение условий для формирования  несовместимых региональных налоговых  схем;

     - создание оптимальной налоговой  системы, обеспечивающей удовлетворение  общегосударственных и частных  интересов, содействующей развитию  отечественного предпринимательства  и наращиванию национального  богатства России;

     - упрощение системы налогов; 

     - создание совершенной законодательной  налоговой базы;

     - совершенствование системы сбора  подоходного налога, увеличение  на этой основе налоговых поступлений  в государственную казну при  одновременном поддержании справедливости  налогообложения; 

     - создание рациональной системы  ответственности за налоговые  правонарушения; повышение эффективности  деятельности органов налогового  контроля.

     Действующее законодательство имеет свои недостатки и достоинства:

     Далее приведены основные проблемы налогообложения  доходов физических лиц, существующие в настоящее время:

     1. Применяемые вычеты по НДФЛ  в РФ носят лишь явочный  характер и практически не  выполняют свою регулирующую  функцию, так как абсолютная  величина указанных, например, социальных  вычетов много меньше даже  минимального прожиточного минимума.

     2. Прожиточный минимум исчисляется  вообще по непонятной лукавой  системе, созданной еще в период  социалистической системы с целью  пропагандистского сравнения успехов  нашей системы хозяйствования  с капиталистической, он совершенно  не учитывает структуру цивилизованного  потребления товаров, работ, услуг  и никак не привязан к минимальному  размеру оплаты труда. Поэтому  закон о НДФЛ даже не предусматривает  систему выведения из налогообложения  доход, обеспечивающий простое  биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, по  меньшей мере нелюбовь, граждан  к Российскому государству, его  законам, вызывает к жизни поистине  легендарную изобретательность  в поиске всяческих путей ухода  от налогообложения, сокрытия  доходов.

     3. Во многих развитых странах, например, США, помимо социальных налоговых вычетов (от 4500$ до 9000$ в зависимости от категорий плательщиков) существует довольно солидный необлагаемый минимум (2900$) на каждого человека, что выводит из под налогообложения доходы от 6 до 11 тысяч долларов по подоходному налогу.

     4. В РФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы. Плоская ставка по НДФЛ не отвечает социальной справедливости, более того, противоречит официально исповедуемому ныне курсу на либерализацию рынка, всей экономики, в основе которой лежит современный маржинализм.

     5.Увеличение  сборов по НДФЛ больше обусловлено  увеличением ставки по налогу  на 1% для малоимущих, нежели поступлениями  от богатых граждан, особенно  собственников средств производства, у которых помимо официальных  доходов, являющихся налоговой  базой по НДФЛ, имеется возможность  относить свои расходы на стоимость  производимой продукции, минимизируя  и платы по налогу на прибыль,  чего начисто лишены малоимущие, не собственники средств производства. В конечном итоге наращивание  собственности у современных  российских бизнесменов происходит  за счет чрезмерной дифференциации  богатства на одном полюсе  и нищеты на другом.