Проблемы и пути совершенствования механизмов налогообложения доходов физических лиц в РФ

     Профессиональные  вычеты могут применять только те лица, которые:

1. осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 221, пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);
2. занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.) (п. 1 ст. 221, пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);
3. выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ст. 221 НК РФ);
4. получают авторские и другие вознаграждения (п. 3 ст. 221 НК РФ).

     Глава 3. Проблемы и пути совершенствования  механизмов налогообложения  доходов физических лиц в РФ

     3.1 Приоритетные направления  и проблемы развития  налога на доходы  физических лиц

     В условиях повышения предельной ставки подоходного налога особую остроту  приобретают проблемы перекрытия каналов  ухода высокообеспеченной части  населения от уплаты этого налога. Один из наиболее эффективных путей  для достижения этого заключается  в следующем: необходимо кроме учета  доходов установить действенный  контроль за соответствием крупных  расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам.

     Речь  идет о том, чтобы законодательно обязать лиц, приобретающих или  имеющих в собственности имущество  особо крупной стоимости, допустим, не менее 1000-кратного размера минимальной  месячной оплаты труда, представлять налоговому органу декларацию с указанием всех источников и размеров доходов, обеспечивающих приобретение имущества и фактической  уплаты с этих доходов подоходного  налога.

     Главное здесь - сделать налогообложение  физических лиц более социально  справедливым. В этих целях также  следовало бы рассмотреть вопрос о значительном сокращении количества и уровня многочисленных подоходных налоговых льгот.

     Думается, что пришло время в принципе изменить систему поддержки отдельных  слоев населения, и делать это  не через налоговые льготы, а через  пенсии и пособия. Перед налогами должны быть равны все - и пенсионер, и предприниматель, и Президент.

     Вполне  правомерна постановка вопроса об отнесении  к экономически необоснованной налоговой  форме и такого платежа, как подоходный налог с суммы жалованья, выплачиваемого из бюджетных средств работникам бюджетных сфер деятельности. Более  того, сфера применения этого налога может значительно расшириться, поскольку проект Налогового кодекса  вносит для законодательного оформления положение о налогообложении доходов военнослужащих. Платеж в виде подоходного налога с жалованья работников бюджетных сфер деятельности (за исключением коммерческих доходов) не может быть классифицирован как собственно налог. Работники бюджетных сфер, в том числе и военнослужащие, получая не заработную плату, а жалованье от государства, лишены возможности приращивать его в зависимости от качества и количества вложенного труда. Коммерческая деятельность в данном случае не рассматривается. Здесь налог теряет свое сущностное содержание, т. е. перестает быть производным от величины стоимости, созданной в производстве. Взимание этого налога представляет собой искусственно созданный перераспределительный процесс. Налогооблагаемой базой по подоходному налогу с работников бюджетных сфер является жалованье, выплачиваемое из бюджета. В бюджете эти средства формируются в основном за счет налоговых изъятий.

     Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает центральное место в системе  налогов, взимаемых с физических лиц. В настоящее время порядок  исчисления и уплаты НДФЛ регулируется главой 23 НК РФ Налог на доходы физических лиц, вступившей в действие в 2001 году и положившей начало применению совершенно новой системы налогообложения  доходов физических лиц, которая  сменила действовавшую на протяжении ряда лет систему подоходного  налогообложения граждан.

     Основным  новшеством в налогообложении доходов  физических лиц было введение плоской  шкалы налогообложения и установление четырех налоговых ставок, применяемых  к различным видам доходов. Кроме  этого, был введен ряд налоговых  льгот для физических лиц, установлены  доходы, освобождаемые от налогообложения, расширен круг налогоплательщиков и  др.

     Следует отметить, что кардинальных изменений  за это время не произошло. В основном реформированию подвергались суммы  налоговых вычетов и порядок  их представления, корректировались некоторые  ставки и виды доходов. Так, например, стандартный вычет на ребенка  был увеличен с 300 до 1000 руб., при этом с 20 тыс. руб. до 40 тыс. руб. увеличилась предельная величина дохода, при достижении которой прекращается предоставление данной льготы. Список доходов, не подлежащих налогообложению, дополнен доходами, полученными в порядке дарения от членов семьи и близких родственников .

     Мы  считаем, что необходимо рассмотреть  ряд возможных изменений в  НДФЛ.

     В отношении получения вычетов  на детей с 1 января 2009 года в законодательстве об НДФЛ впервые вводится правило  выбора родителя на получение вычета.

     Это право в статье 218 Налогового кодекса  сформулировано так: «Налоговый вычет  может предоставляться в двойном  размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании  заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета».

     Фактически  данное правило подтверждает тот  факт, что на одного ребенка предполагается две суммы вычета по 1000 рублей (если на ребенка не полагается льготный вычет) и этой суммой семья может  распорядиться самостоятельно. Может  данный вычет получать каждый из родителей  по 1000 рублей, а можно данную сумму  объединить.

     Такое объединение определенно выгодным будет в том случае, когда для  одного из родителей сумма вычета незначительна и предельный размер дохода, дающего право на вычет, достигается  очень быстро, а для другого  родителя сумма является существенной в отношении дохода.

     Несмотря  на постоянные поправки и дополнения, вносимые в 23 главу НК РФ, ряд научных  деятелей и экономистов настаивают на более кардинальном реформировании НДФЛ. Например, предлагается существенно  увеличить размер стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц. Считается, что эта мера приведет к повышению благосостояния низкооплачиваемых  категорий граждан и снижению уровня бедности в РФ. Однако ряд  исследований по данному вопросу  доказывает, что эта мера малоэффективна в настоящее время. Так, П.В. Трунин в своей работе по исследованию влияния увеличения стандартного налогового вычета по НДФЛ на благосостояние низкооплачиваемых категорий работников рассматривает два основных варианта реформирования стандартного налогового вычета: увеличение размера налогового вычета до уровня прожиточного минимума; а также рост размера налогового вычета до уровня прожиточного минимума, сопровождаемый ростом порогового значения накопленного дохода, до достижения которого применяется налоговый вычет, до величины годового дохода, соответствующего ежемесячной зарплате, равной прожиточному минимуму. Исследование показало, что увеличение стандартного вычета до уровня прожиточного минимума вызовет снижение доли работников с располагаемым доходом ниже прожиточного минимума лишь на 1,8%, а одновременное увеличение порогового значения накопленного дохода, до достижения которого применяется стандартный вычет, приведет к падению этой доли на 3,7%. Что касается обязательств работников по НДФЛ, то они снизятся с 645,7 млрд руб. до 593,4 млрд руб. ( 8,1%) при осуществлении первого варианта реформы и до 561,4 млрд руб. ( 13,1%) при реализации второго варианта, т.е. потери бюджета составят 52,3 млрд руб. и 84,3 млрд руб. соответственно. Таким образом, при значительном росте налогового вычета (с 400 руб. в месяц до величины прожиточного минимума) отмечается весьма незначительное сокращение доли работников с располагаемым доходом ниже прожиточного минимума, но достаточно весомое сокращение поступлений в бюджет.

     Представляется, что в данном случае первоочередной мерой по повышению уровня благосостояния граждан, не сопровождающейся снижением  поступлений НДФЛ в бюджет, может  стать законодательное закрепление  минимального размера оплаты труда  на уровне прожиточного минимума. Так, в настоящее время необходимо проведение работ по легализации теневой части заработной платы. Мероприятия, направленные на легализацию заработной платы, включают в себя контрольно-разъяснительную деятельность; работу комиссии; функционирование горячей линии; проведение агитации в средствах массовой информации и др. Таким образом, законодательное закрепление минимальной величины заработной платы на уровне прожиточного минимума сократит издержки налоговых органов по выявлению недобросовестных работодателей, а также значительно увеличит поступления НДФЛ в бюджет. В настоящее время информацию о конвертных схемах выплаты заработной платы налоговые органы получают из свидетельских показаний бывших работников организаций, в основном уволенных не по собственному желанию. Отсюда следует, что росту уровня благосостояния граждан будет способствовать повышение инициативности самих граждан и их помощь налоговым органам в работе по легализации заработной платы.

     Самые большие споры, касающиеся реформирования НДФЛ, ведутся по поводу введения прогрессивной  шкалы налогообложения. Предлагается введение дифференцированных ставок НДФЛ от 6 до 30% в зависимости от дохода налогоплательщика.

     Сторонники  введения прогрессивной шкалы налогообложения  по НДФЛ обращаются к опыту развитых стран, где действуют дифференцированные ставки налога на доходы, а максимальные ставки налога нередко превышают 50%. Естественно, что в настоящее  время платить НДФЛ по таким ставкам  граждане РФ не готовы, а введение прогрессивных  ставок на данном этапе вызовет новую  волну неплатежей в бюджет. Целесообразно  в данном случае обратить внимание на мотивацию граждан некоторых  стран уплачивать налоги в полном объеме и в установленные сроки. Например, в США достаточно долгое время действует система кредитных  историй, в которых фиксируются  все задолженности налогоплательщика  по уплате налогов, а также количество штрафов и иных взысканий. Недобросовестность плательщика может послужить  поводом для отказа в выдаче кредита, что существенно утяжеляет современную  жизнь. В России очень долгое время  считалось подвигом не платить налоги, и недобросовестность налогоплательщика  никаким образом не сказывалась  на его обычной жизни. В РФ система кредитных историй вводится в настоящее время банками для отслеживания количества кредитов, выданных тому или иному налогоплательщику. При отсутствии единых баз данных и соответствующих информационных технологий в налоговых органах о включении в кредитные истории информации о платежах налогоплательщиков в бюджет в настоящее время говорить более чем преждевременно. Однако данная мера могла бы стать существенным стимулом налогоплательщикам уплачивать налоги своевременно и в полной мере.

     Несмотря  на все разногласия, касающиеся перспектив реформирования НДФЛ, не подлежит сомнению тот факт, что рано или поздно придет время кардинальных изменений  в порядке налогообложения доходов  граждан. В настоящее время база для значительных изменений еще  не подготовлена. Поэтому единственным выходом из данной ситуации остается постепенное реформирование, заключающееся  в приведении налога в соответствие с современными реалиями: необходим  пересмотр размеров ряда вычетов, совершенствование  и упрощение процедуры их предоставления. Что касается других перспектив реформирования, то необходимо помнить, что, с одной  стороны, должны быть учтены интересы налогоплательщиков, а с другой стороны  это не должно привести к сокращению платежей в бюджет.

     3.2 Совершенствование  механизма исчисления  НДФЛ

     К основным направлениям реформирования налогового регулирования можно  отнести:

     - снижение общей налоговой нагрузки;

     - упорядочение и упрощение налогового  законодательства;

     - увеличение доходов бюджета за  счет выведения бизнеса «из  тени». 

     К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено  формирование основ современной  налоговой системы государства  с рыночной экономикой. Основные параметры  устройства российской налоговой системы  в настоящее время уже не отражают систему налогов и сборов, унаследованную от советских времен; система базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской экономики. Преобразование налоговой системы России в последние годы осуществлялось в тесной связи с проведением бюджетной реформы и преобразованиями в области бюджетного федерализма.

     Следует, однако, отметить, что переходный характер российской экономики характеризуется  наличием множества специфических  для данного этапа проблем, среди  которых можно выделить недостаточный  уровень развития базовых институтов (включая институты правоприменения (инфорсмента), обеспечения исполнения контрактов, уровень развития судебной системы, защиты прав собственности). В  этих условиях проведенная в последние  годы налоговая реформа является лишь первым шагом на пути формирования конкурентоспособной налоговой  системы, определившим базу для ее построения. На среднесрочную перспективу не запланировано реализации мер в  области налоговой политики, которые  по своему масштабу будут сопоставимы  с глобальной перестройкой налоговой  системы, произошедшей с принятием  Налогового кодекса в первой половине 2000-х годов или налоговой реформой начала 1990-х годов. Однако проведение институциональных реформ, направленных на повышение конкурентоспособности  российской экономики и повышение  качества институтов, интеграция России в глобальные процессы, происходящие в мировой экономике, неизбежно  требуют внесения изменений в  налоговое законодательство. Поэтому  эта отрасль законодательства не может считаться окончательно сформированной, а будет вынуждена динамично  изменяться вместе с дальнейшим проведением  социально-экономических преобразований, включения России в мировые экономические  процессы.