Налог на доходы физичеких лиц. проблемы и пути решения

Министерство  Образования и науки Российской Федерации

Федеральное Агентство по Образованию

Негосударственное Образовательное Учреждение

Уральский Финансово-юридический институт 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа 
 
 

На тему: НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ,

ПРОБЛЕМЫ  И ПУТИ РЕШЕНИЯ 
 
 
 
 
 
 

Исполнитель:

Студент: Фкип-3107

Суфиярова Э. Р.

Руководитель:

Декан, к.э.н., доцент

Окунева Л. А. 
 
 
 
 
 
 
 

Екатеринбург, 2011г

СОДЕРЖАНИЕ 

 

                                               

 

ВВЕДЕНИЕ 

    Настоящая дипломная работа посвящена исследованию налога на доходы физических лиц – одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

  Налог на доходы физических лиц, т.е. прямой налог  на их личные доходы, существует практически  во всех странах. В последние годы во всех экономически развитых странах  происходит смещение в сторону увеличения удельного веса в структуре бюджета подоходного налога и взносов в фонды социального страхования. В США, например, доля подоходного налога составляет 41%, в Англии - 46, во Франции - 20%. В этом же направлении эволюционирует и налоговая система России. В настоящее время в Российской Федерации налогу на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает третье место после налога на прибыль организаций и НДС и является основным налогом с населения.

  Вряд  ли ошибаются те, кто считает налог  на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.

  Чтобы, с одной стороны, стимулировать  рост производства и потребления, а  с другой – упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).

  В идеале налог на доходы должен быть, налогом на чистый совокупный доход  физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

  НДФЛ  связан с потреблением, и он может  либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной  проблемой подоходного налогообложения  является достижение оптимального соотношения  между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

  Согласно  Конституции РФ и Налогового кодекса  Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

  Главный документ, которым регулируется порядок  взимания рассматриваемого налога – глава 23 НК РФ.

  Особенность налога на доходы физических лиц состоит  в том, что хотя он и удерживается из доходов физических лиц, ответственность  за его исчисление, удержание и  перечисление в бюджет несут организации  и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доход работнику, выступая при этом в качестве налоговых агентов государства.

  На  правильность исчисления НДФЛ оказывают  влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного  уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

  Актуальность  темы продиктована еще и тем, что  в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

  Предметом работы является механизм исчисления налога на доходы физических лиц.

  Объектом  – ООО «Аптечная сеть Атолл-Фарм».

  Цель  работы: изучение действующей в настоящее время системы расчета налога на доходы физических лиц, выявление ее недостатков

  Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть теоретический аспект темы: основные понятия, определения;

- рассмотреть существующий ныне порядок исчисления НДФЛ, особенности формирования налоговой базы, применение действующих налоговых вычетов;

- провести анализ учета НДФЛ на конкретном предприятии;

- выделить элементы незавершенности налоговой системы в отношении НДФЛ;

- предложить пути оптимизации расчета НДФЛ налоговым агентом.

  Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложения.

  В первой главе раскрывается история возникновения подоходного налогообложения, экономическая сущность налога на доходы физических лиц, особенности его исчисления, порядок формирования налогооблагаемой базы, виды и размеры применяемых налоговых вычетов. Приведены установленные законом порядок, сроки и способы расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц налогоплательщиками и налоговыми агентами.

  Во  второй главе проведен анализ особенностей расчета НДФЛ (на примере конкретного предприятия).

  В третьей главе показаны основные проблемы, стоящие перед существующей ныне системой расчета НДФЛ налоговым агентом.

  В заключении сформулированы основные итоги  работы,

  В приложении приведены заполненные  на конкретных примерах формы отчетности по НДФЛ, установленные законодательством.

  Методологической  и теоретической основой данной работы являются: Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок  взимания налога на доходы физических лиц; инструктивные материалы ФНС; труды ведущих теоретиков налогового права и практических работников Российской Федерации в области налогообложения.

  Фактологическую базу исследования составляют регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и налоговая отчетность, учетная политика исследуемой организации.

  В качестве информационной базы исследования в дипломной работе были использованы законы, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ, а так же регистры синтетического и аналитического учета.  

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАСЧЕТА  И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ  ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, НАЛОГА НА  ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

  Налоги - важнейшая экономическая категория, исторически связанная с появлением, существованием и функционированием  государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования, зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство.

  Появление государства приводит к тому, что, выражая интересы различных классов  общества, оно вырабатывает экономическую, экологическую, демографическую, социальную и др. политику, для реализации которых необходимы денежные средства. Кроме этого, для того чтобы управлять обществом государство вынуждено содержать огромный аппарат принуждения - армию, милицию, налоговую полицию, чиновников и др. Для данной категории работников также нужны средства, как источник материального их благополучия, которые они сами не создают.

  Таким образом, для обеспечения выполнения различных общественных программ и  материального благополучия (армии, милиции, чиновникам и др.), государству необходимы огромные суммы средств [10].

  По  мере развития товарно-денежных отношений  государственная собственность  постепенно сокращается (продается, дарится  и т.п.) и доходы от нее уменьшаются. Сокращение собственных доходов государства (регалий и доменов) приводит к тому, что налоги становятся главным видом доходов государства и приобретают преимущественно денежную форму.

  Таким образом, налоги как экономическая  категория носят исторический характера. Они изменялись вместе с развитием государств. Кроме того, объектом налоговых отношений является движение стоимости в денежной форме. Оно носит односторонний характер: от налогоплательщика к государству, при этом отсутствует эквивалентность, т.е. плательщик конкретно ничего не получает за свой платеж.

  Налоги  выражают реально существующие отношения, связанные с процессом изъятия  части стоимости валового внутреннего  продукта.

  Налоговые отношения - это область централизованных финансовых отношений перераспределительного характера. Они возникают в силу объективно существующей потребности создания на общегосударственном уровне системы доходов. Такие доходы концентрируются в особом фонде денежных средств государства - бюджете. Следовательно, налоговые отношения есть часть бюджетных отношений. В нормативных документах употребляется термин бюджетно-налоговые отношения, что отражает специфику данной категории.

  Из  сказанного можно заключить, что  налог - определенная часть валового внутреннего продукта, которая изымается  государством в форме различных принудительных платежей с юридических и физических лиц в установленном размере и в установленные сроки в целях реализации общественных интересов.

  Современное государство, экономика которого основана прежде всего на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых слабо регулируются рынком или находятся за пределами рыночных отношений. В состав таких интересов включаются:

  - необходимость удовлетворения общественных  потребностей (управление, оборона,  обеспечение правопорядка, безопасность, социальные расходы и т.п.);

  - необходимость регулирования экономической  деятельности субъектов хозяйствования, наносящих вред окружающей среде,  и т.д.;