Налог на доходы физичеких лиц. проблемы и пути решения

  Рассчитаем  этот коэффициент

     К_в.п. = .

  Это значить, что у данной организации  есть реальная возможность поднять  свой уровень платежеспособности и  ликвидности.

  2.3 МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ

  Налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

  Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица - налоговые резиденты РФ, Физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК РФ), а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в РФ.

  Объектом  обложения НДФЛ признаются доходы, определенные ст. 208 НК РФ. Основными  видами налогооблагаемых доходов являются доходы, полученные: резидентами - как  на территории РФ, так и за ее пределами; нерезидентами только на территории РФ.

  К ним относятся:

  - дивиденды и проценты, выплачиваемые  российской организацией или  иностранной организацией;

  - страховые выплаты при наступлении  страхового случая, выплачиваемые  российской организацией;

  - доходы, полученные от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;

  - доходы, полученные от предоставления  в аренду, и иного использования  имущества;

  - доходы от реализации: движимого  или (и) недвижимого имущества  акций или иных ценных бумаг,  иного имущества, принадлежащего физическому лицу, а также долей участия в уставном капитале Организаций;

  - прав требования к российской  организации или иностранной  организации в связи с деятельностью  ее представительства на территории  РФ;

  - вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

  - пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, вычитываемые  в соответствии с законодательством;

  - доходы от использования любых  транспортных средств (включая  морские или воздушные суда), трубопроводов, линий электропередач (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, доходы от предоставления их в аренду, а так же штрафы за простой (задержку);

  - иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им деятельности.

  Кроме того, на основании ст. 217 НК РФ налогом  облагаются: суммы компенсаций (например, командировочных расходов, за использование  личного автотранспорта в служебных  целях), выплачиваемые сверх установленных  законодательством норм при условии, что коллективным договором не установлено иное; стоимость полученных за налоговый период подарков, превышающая 4000 руб.

  При исчислении налогооблагаемого дохода физического лица одним из важных моментов является установление даты фактического получения дохода. Датой фактического получения дохода признаются:

  - день выплаты дохода, в том  числе перечисления дохода на  счета налогоплательщика в банках  либо по его поручению на  счета третьих лиц - при получении  доходов в денежной форме;

  - день передачи доходов в натуральной  форме - при получении до ходов  в натуральной форме;

  - день уплаты процентов по полученным  заемным средствам, приобретения  товаров, приобретения ценных  бумаг - при получении доходов  в виде материальной выгоды;

  - последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором - при получении дохода в виде заработной платы.

  Налоговым периодом признается календарный год.

  При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

  Шкала определения ставки плоская, т.е. ставка не зависит от величины налогов. Для всех налогоплательщиков согласно ст.224 НК РФ применяется единый размер налоговой ставки - 13%.

  Однако  в отношении определенных доходов  установлены иные налоговые станки. В размере 30% налоговые ставки применяются для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

  В случае если источник дохода находится  в иностранном государстве, с  которым не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, удержанный источником дохода по месту его нахождения налог не принимается к зачету при исчислении налога.

  Если  источником дохода налогоплательщика  полученного в виде дивидендов, от долевого участия в деятельности российских организаций, то в отношении него устанавливается налоговая ставка в размере 15%.

  В размере 35% налоговая ставка установлена:

  а) Для стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в ходе конкурсов, игр и других мероприятий, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, не превышающие 4000 рублей.

  б) Для процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из условий договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, и 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте.

  Для суммы экономии на процентах при  получении налогоплательщиками  заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование такими заемными средствами, выраженными:

  - в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

  - в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

  Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

  Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов физическими  лицами, являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

  Доходы, освобождаемые от налогообложения.

  Состав  выплаченных физическим лицам доходов, не подлежащих налогообложению, регламентирован ст. 217 НК РФ.

  К доходам членов трудового коллектива, выплачиваемым работодателем, но не облагаемым НДФЛ, в частности, относятся:

  - государственные пособия (за исключением  пособий по временной нетрудоспособности);

  - компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), и др.;

  - алименты;

  - суммы единовременной материальной  помощи, оказываемой в связи с  чрезвычайными обстоятельствами  на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления, смертью члена (членов) семьи работника, ущербом, полученным от террористических актов на территории РФ;

  - суммы полной или частичной  компенсации стоимости путевок (за исключением туристических) в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые работодатель выплачивает своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также суммы компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет при условии оплаты таких путевок за счет средств ФСС России и (или) за счет средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

  Доходы, частично освобождаемые от налогообложения.

  Налоговым законодательством предусмотрено  частичное освобождение от обложения  НДФЛ некоторых видов доходов, т.е. от налогообложения освобождается  доход в пределах определенной суммы.

  В пределах 4000 руб. за каждый календарный год освобождаются от НДФЛ, в частности, следующие доходы, полученные физическими лицами от работодателей (п. 28 ст. 217 НК РФ):

  - стоимость полученных подарков;

  - суммы материальной помощи, которую  работодатель оказывает своим  работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

  - возмещение (оплата) работодателями  своим работникам, их супругам, родителям  и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также  инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, которые назначены им лечащим врачом. Чтобы получить освобождение от налогообложения, работник представляет в бухгалтерию организации документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение медикаментов.

  В соответствии со ст. 218-221 НК РФ каждому  налогоплательщику для доходов, облагаемых по ставке 13%, предоставлено  право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов. Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговые вычеты не применяются (ст. 210 НК РФ). К ним относятся:

  - стандартные (ст. 218 НК РФ);

  - профессиональные (на основании  ст. 221 НК РФ получить вычет  в сумме расходов, связанных с  выполнением работ (оказанием  услуг) имеют право индивидуальные  предприниматели, физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, а также получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и др.);

  - имущественные (согласно ст. 220 НК  РФ имущественный вычет предоставляется, в частности, при покупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и др.);

  - социальные (в соответствии со  ст. 219 НК РФ социальные вычеты  в размере сумм, уплаченных, в частности, за обучение и лечение, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика - физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту своей прописки по окончании календарного года).

  В данной работе более подробно рассмотрим порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, которые предоставляются работнику за каждый месяц налогового периода при получении им доходов, подлежащих налогообложению только по ставке 13%. В данном случае речь идет не только о зарплате. Например, физическое лицо может получать от организации следующие виды доходов: арендную плату; плату за выполнение работ и оказание услуг по договорам гражданско-правового характера, по авторским договорам; проценты за предоставление займов.

  Во  всех этих случаях организации являются налоговыми агентами (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Однако бывают ситуации, когда компания выплачивает доход, но налоговым  агентом не является. То есть она  не обязана удерживать НДФЛ и соответственно не применяет стандартные налоговые вычеты. Например, фирма покупает у физических лиц имущество. Согласно статье 228 НК РФ граждане сами отчитываются по этим доходам и платят НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Получить вычеты они могут, обратившись в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 218 НК РФ).

  Стандартные вычеты можно разделить на два  типа: вычеты на самого работника (3000, 500 либо 400 руб. за каждый месяц) и на его  детей (600 руб. на каждого ребенка  за каждый месяц). Стандартные вычеты предоставляют в твердой денежной сумме ежемесячно. На протяжении налогового периода они суммируются. Поэтому налоговый агент в течение календарного года формирует нарастающим итогом не только налоговую базу по НДФЛ, но и стандартные вычеты.