Налог на доходы физичеких лиц. проблемы и пути решения

  Весьма  интересна шкала подоходного  налогообложения физических лиц в Японии. Для центрального бюджета имеется пять разрядов платежа (10, 20, 30, 40 и 50%); кроме того, в местные бюджеты выплачивается ставка в размере 5, 10, и 15%. Помимо этого, все граждане Японии старше 18 лет обязаны выплатить в центральный бюджет 3200 йен ежегодно (или 24 доллара по курсу 1998 года).

  Схема децентрализованного (независимого) назначения ставок, очевидно, введет к возможности  дифференциации ставок по стране. В  такой стране, как ФРГ (где природные  региональные различия невелики) это  считается политически неприемлемым, как создающее слишком различные условия хозяйствования. Поэтому в ФРГ эта схема не применяется (применяется схема «Б»). Наоборот, в США с момента возникновения считалось естественным, что народ каждого штата достаточно самостоятелен и компетентен, чтобы устанавливать свой уровень фискального бремени. Тем не менее, тенденция к унификации действует ныне и там. В настоящее время большинство штатов устанавливает свой подходный налог с налоговой базой практически совпадающей с федеральной. В Канаде провинции устанавливают свою ставку для общего (по налоговой базе) федерально-провинциального подходного налога. При независимом определении ставок важен высокий уровень осознания населением и, главное, политически активной частью общества всех экономических и политических последствий назначения собственной ставки налога.

  Важным  моментом служит способ учета (локализации) налогоплательщика в регионе  и/или местном сообществе, ведь мобильность  налогоплательщика существенно  изменяет бюджетные доходы. Так, различие ставок на уровне местных территорий (допускаемое в законах, например, США) порождает серьезные последствия. При большой местной ставке достаточно переселиться в соседнюю местность, чтобы снизить платежи. Эта мобильность налогоплательщиков, с точки зрения общества в целом, влечет и положительные, и отрицательные эффекты. Высокие налоги в мегаполисах, где урбанизация связана с повышенными расходами, ведут к «бегству в пригороды», снижая доходы бюджета. Это снижает защищенность более бедного и менее мобильного населения. В то же время «бегство» снижает и отрицательное влияние на экономику часто неэффективных городских программ, заставляет экономить.

  Во  многих странах суммы благотворительных  взносов исключаются из налоговой  базы. Например, благотворительные взносы исключаются из налоговой базы полностью - в Австрии, Греции, Норвегии, определенный предел для них установлен в Канаде, Бельгии, Франции и других странах. Имеется определенный "потолок" в предоставлении налоговой скидки по расходам на медицинские цели в Финляндии и Японии, а в Германии и Греции они предусмотрены в полном объеме. Похожая норма есть и в НК РФ.

  Вместе  с тем по данным фонда "Общественное мнение", 58% россиян считают действующую  в стране налоговую систему несправедливой к людям, честно зарабатывающим свои деньги.

  Из  семнадцати развитых стран Европы среднегодовая  заработная плата одного работника  лишь в двух странах - Греции и Португалии - составляет 10 000 долл., а в остальных  значительно выше. Самую высокую  заработную плату - 35 000-40 000 долл. выплачивают в Дании, Нидерландах и Люксембурге. В России эта сумма достигает 1260 долл. Приведенные данные показывают, что жизненный уровень россиянина на порядок ниже уровня жизни работника семнадцати развитых стран Европы (без стран Восточной Европы). Это и является основной причиной того, что удельный вес налога с доходов физических лиц в доходной части бюджета в 2-3 раза меньше, чем в любой из этих стран (кроме Франции): в целом по странам ОЭСР - 38,3%, Великобритания - 26,7%, Германия - 28,9%.

  Налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элементов  налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете  прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%, что много ниже, чем в России - 12-14%.

  Такая ситуация, в общем, свойственна экономике  переходного периода. Для того чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой - упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).

  В идеале налог на доходы должен быть налогом на чистый совокупный доход  физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

  Налог на доходы связан с потреблением (принимаем, что доход, направленный на потребление, равен разнице между чистым совокупным доходом и налогом на доходы), и он может либо стимулировать  потребление, либо сокращать его. Поэтому  главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

  Таким образом, экономическая сущность налогов с населения характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджетных и иных фондов.

  Налоги  служат средством индивидуальной связи  гражданина с федеральной властью  и местными органами самоуправления.

  Налог на доходы физических лиц представляет собой обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.

  Подоходное  налогообложение охватывает практически  все категории населения и  экономически возможные формы дохода, что наделяет его потенциальной справедливостью.

  Несмотря  на все преимущества, как для граждан, так и для государства, подоходный доход обладает рядом недостатков, связанных с особенностями объекта  обложения и механизма взимания, что дает большую возможность  от уклонения от его уплаты. Именно это является основной проблемой налога на доходы физических лиц и требует разрешения.

2 МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ НДФЛ (НА ПРИМЕРЕ ООО «АПТЕЧНАЯ СЕТЬ АТОЛ-ФАРМ»)

2.1 ХАРАКТЕРИСТИКА  ПРЕДПРИЯТИЯ

  Название  организации: ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм»

  Род. деятельности: розничная торговля лекарственными средствами без права работы с сильнодействующими, ядовитыми веществами согласно списков ПККН, без права изготовления лекарственных средств.

  Рассматриваемое предприятие является филиалом  ОАО «Аптечная сеть 36.6» в городе Екатеринбурге.

  «Аптечная сеть 36,6» - крупнейшая российская аптечная сеть, основанная в 1991 году.

  «Аптечная сеть 36,6» управляет сетью из 1004 аптек в 29 регионах в 90 городах России.

  В 2005 приобрела аптечные сети в Волгограде («Добрый сосед»), Дмитрове («Мега-стиль»), Новосибирске («Аптечный торговый дом»), Перми («Чаша здоровья»), Самаре («Неболит»), Санкт-Петербурге («Апельсин» и «Таблетка») и Сарове («Доктор Зеленкин»). В январе 2006 завершена сделка по приобретению аптечной сети «Фармация» («Пермские аптеки») в Пермском крае. В июле 2007 года в Нижнем Новгороде была открыта тысячная аптека.

  На 1 апреля 2010 года под управлением компании находилось 1004 аптек в 29 регионах РФ, 11 магазинов развивающих игрушек для детей «Центр раннего развития — Early Learning Centre (ELC)» (СП на паритетных началах с британской компанией), 14 магазинов оптики, а также 21 отдел оптики, расположенных внутри аптек.

  ОАО «Аптечная сеть 36,6» контролирует 51 % акций фармацевтической компании «Верофарм», которая входит в пятерку крупнейших российских производителей фармацевтических препаратов. «Верофарм» владеет тремя фармацевтическими заводами в Белгороде, Воронеже и Покрове.

  Общая численность персонала компании и ее дочерних предприятий (по состоянию на 31 декабря 2008 года) — 9 800 человек.

  Количество  сотрудников в рассматриваемом  филиале компании, т. е. ООО «Аптечная  сеть Атол-Фарм»: 2 фармацевта, 1 заведующая, 1 дворник-санитарка в одном лице, таким образом, всего 4 сотрудника.

  Адрес предприятия – город Екатеринбург, ул. Декабристов, дом 27.

  ИНН: 6674169011. КПП: 667401001.

  Анализ  структуры управления данного предприятия  позволяет сделать ряд следующих  выводов.

  Структура управления предприятия является структурно - функционально, что является типичным для предприятий, входящих в состав более крупного предприятия, как филиал или представительство.

  Этот  тип структуры удобен для мелкий и средних предприятий, однако ограничивает сферу деятельности определенными территориальными рамками.

  В рамках анализа данной структуры, необходимо отметить совмещение должности бухгалтера и экономиста на предприятии, что  может также рассматриваться  как негативная тенденция, но тем  не менее, это типично для большинства  мелких и средний предприятий.

  2.2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ  ОРГАНИЗАЦИИ

  Произведем  общую оценку финансового положения ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм» методом построения аналитического баланса.

  Данный  метод предусматривает расчет абсолютных и относительных величин, характеризующих динамику и структуру укрупненных статей баланса. Особое внимание следует уделять элементам, имеющим наибольший удельный вес и элементам, доля которых изменилась скачкообразно. Часто именно они являются индикаторами «проблемных точек» организации.

  Рассмотрим  сравнительный аналитический баланс ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм» (таблица 3) за 2009 – 2010 гг. 

Таблица 3 - Сравнительный аналитический баланс ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм»