Применение организациями упрощенной системы налогообложения

     При переходе на УСН организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с п.1. главой 26.3 НК РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммы амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

     В случае, если организация переходит  с УСН на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ ч. II (1), в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения рас-ходов в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ ч. II [1].

     Организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим  налогообложения, при переходе на УСН выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на УСН, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСН.

     Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ ч. II (1) для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

      Коэффициент дефлятор в 2009 году.

     В 2009 году коэффициент-дефлятор равен 1,538 (приказ Минэкономразвития России от 12 ноября 2008 г. № 395). Он нужен, чтобы установить лимит дохода за 9 месяцев, превысив который компания не может подать заявление о переходе на УСН. Данный коэффициент позволяет рассчитать предельный размер доходов на упрощенной системе.

     Если  следовать положениям п. 2 ст. 346.12 НК РФ, изначальные суммы лимитов (15000000 руб. и 20000000руб.) нужно умножать на коэффициенты-дефляторы.

     Предельные  суммы в 2009 году составляют:

     - доход за девять месяцев 2009 года, позволяющий перейти на  УСН с 2010 года, - 23 070 000 руб. (15 000 000 руб. x 1,538);

     - доход, позволяющий оставаться на УСН, - 30 760 000 (20 000 000 руб. x 1,538). 

1.3. Расчет единого налога 

     Налог исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

     Сумма налога по итогам налогового периода  определяется налогоплательщиком самостоятельно.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

     Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

     Ранее исчисленные суммы авансовых  платежей по налогу засчитываются при  исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы  налога за налоговый период.

     Уплата  налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального  предпринимателя).

     Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ.

     Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

  Зависимость расчета налога от выбранного объекта налогообложения.

     Доходы.

     Если объектом налогообложения являются доходы, то расчет налога производится по ставке 6%. 

(Доходы от реализации + Внереализационные доходы) * 6% = ЕН      (1)

     Доходы  минус расходы.

     Если  объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то расчет налога производится по ставке 15 % 

(Доходы от реализации + Внереализационные доходы – Принимаемые расходы) * 15% = ЕН           (2) 

     Если  сумма налога получится меньше 1% от доходов реализации, то в бюджет надо будет уплатить сумму минимального налога;

     Разница между суммой исчисленного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, подлежит включению в расходы следующего года.

     Минимальный налог. 

(Доходы от реализации + Внереализационные доходы) * 1% = минимальный налог             (3) 

     Сроки уплаты единого налога.

     Порядок уплаты единого налога. На протяжении налогового периода все налогоплательщики  исчисляют сумму авансовых платежей по единому налогу за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев, исходя из ставки налога и выбранной налоговой базы. Расчет производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

     По  результатам произведенных расчетов налогоплательщики производят уплату авансовых платежей в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом:

     - до 25 апреля за первый квартал,

     - до 25 июля за полугодие,

     - до 25 октября за девять месяцев.

     В данном случае и организации и  индивидуальные предприниматели находятся в равных условиях. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

     С 1 января 2009 года налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от обязанности подавать налоговые декларации и налоговые расчеты за отчетный период. Однако остается обязанность предоставления налоговых деклараций по итогам налогового периода.

     По  окончании налогового периода, налогоплательщики производят расчет единого налога и уплачивают в бюджет сумму налога с учетом уже уплаченных ранее авансовых платежей по следующим срокам:

     организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим годом,

     индивидуальные  предприниматели не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годом.

     Уплата  единого налога и квартальных  авансовых платежей по нему производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

     Если  организация имеет обособленные подразделения в других регионах России, то уплата единого налога все равно производится по месту регистрации предприятия.

     Если  предприниматель осуществляет деятельность в других регионах, то единый налог  он все равно уплачивает по единому  расчету в том регионе, в котором он имеет место жительства и в котором соответственно он зарегистрирован.

     Особенности налогового учета при УСН.

     Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и  расходов для целей исчисления налоговой  базы по налогу в книге учета доходов  и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются МинФином РФ.

     Независимо  от выбранного объекта налогообложения  установлен единый порядок учета  доходов при упрощенной системе. Согласно статье 346.15 НК РФ в состав доходов включаются: выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав; внереализационные доходы.

     Особенности применения УСН на основе патента.

     Индивидуальные  предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, вправе перейти на УСН на основе патента.

     В этом случае на них распространяются нормы, установленные статьями 346.11-346.25 НК РФ.

     Применение  УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из следующих видов предпринимательской деятельности:

      1) ремонт и пошив швейных, меховых  и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

      2) ремонт, окраска и пошив обуви;

      3) изготовление валяной обуви;

      4) изготовление текстильной галантереи;

      5) изготовление и ремонт металлической  галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

      6) изготовление траурных венков, искусственных  цветов, гирлянд;

      7) изготовление оград, памятников, венков из металла;

      8) изготовление и ремонт мебели;

      9) производство и реставрация ковров  и ковровых изделий;

      10) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;