Правовое регулирование налогообложения малого предприятия

7.Широкий перечень расходов (расширен с 01.01.2003 г), на которые можно уменьшить доходы.

    Недостатки:

1.Курсовые разницы. Этот вопрос не отражен в главе 26.2 НК РФ. Из - за  чего получаются минусовые разницы, которые не принимают в расход.

2.Смена объекта налогообложения. В статье 346.14 сказано, что нельзя      менять объект налогообложения по единому налогу в течение всего срока применения УСН. Т.к. ситуация на рынке нестабильна, возникают ситуации, требующие определенных перемен. А в данном случае это невозможно.

    Однако, несмотря на недостатки и недоработки  УСН помогает разрешить ряд проблем  малого бизнеса, что подтверждается количеством добровольно перешедших на УСН налогоплательщиков. До 1 января 2003 года по упрощенной системе налогообложения  работало около 179 тысяч налогоплательщиков, или 2,1% от общего количества субъектов  малого бизнеса. К 1 января 2005 года число  налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, увеличилось  более, чем в 5 раз и составило 960 тысяч единиц⁴.

    Интерес к упрощенной системе налогообложения, в первую очередь, объясняется относительно невысокой налоговой нагрузкой  в сравнении с аналогичным показателем при работе с использованием общего режима налогообложения. Общая величина налоговых поступлений в 2002 году составила 7,9 миллиардов рублей, или в среднем 44 тысячи рублей на одного налогоплательщика. Вместе с тем увеличение количества применяющих данный режим в 5 раз привело к росту суммы их налоговых платежей в 2004 году до 24 миллиардов рублей, или в 3 раза. Это обусловлено тем, что ставка единого налога в случае, если объектом налогообложения являются доходы, снижена до 6% от налоговой базы,  а в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов,- до 15%. Таким образом средняя величина налоговых поступлений от одного налогоплательщика составила в 2004 году около 25 тысяч рублей, или 61% от аналога 2002 года. Можно предположить, что рост количества переходящих на данный режим налогоплательщиков будет продолжаться.

    Единый  налог на вмененный доход для  отдельных видов деятельности не является альтернативой упрощенной системе налогообложения. Обе главы  могут применяться на территории одного субъекта РФ одновременно, более  того, они могут одновременно применяться  в одном конкретном субъекте малого бизнеса, занимающемся различными видами деятельности.

    Пути  совершенствования практики применения единого налога на

    вмененный доход принимаются, прежде всего, для  того, чтобы привлечь внимание к  уплате единого налога на вмененный  доход организации и физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью в сфере розничной  торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания,  то есть таких налогоплательщиков, которые значительную часть расчетов осуществляют в наличной форме, где  налоговый контроль значительно затруднен.  Изучение практики применения Закона "О едином налоге на вмененный доход" по материалам территориальных органов МНС России позволяет определить

⁴www.nalog.ru

    положительные и отрицательные стороны и  сделать определенные выводы.

    Следует отметить положительную особенность  единого налога – его уплату авансом, что позволяет проводить жесткое  налоговое администрирование и  не допускать недоимки по данному  виду налога, но это позиция налоговых  и финансовых органов. У плательщиков другие соображения. Авансовый характер уплаты налога требует от налогоплательщика  наличие определенных  ликвидных  активов, из которых он должен уплатить налог, прежде чем начать предпринимательскую  деятельность.

    Далеко  не всегда можно прогнозировать, достигнет  ли реальный доход величины, которая  соответствовала бы уплаченному  налогу или нет.

    Несправедливым  по отношению ко многим категориям плательщиков является коэффициент  доходности, исчисляемый на основе данных бухгалтерского  учета и  статистики: он ставит мелкий, средний  и низко-рентабельный бизнес в крайне сложное положение.

       Простота  исчисления налога позволяет избежать значительных неосознанных налоговых  правонарушений. Стабильность налога позволяет верно рассчитывать свои силы, правильно организовать бизнес. Налоговые органы России, его территориальные  подразделения могут теперь лучше  исполнить свою главную задачу –  осуществить контроль за соблюдением  налогового законодательства, за правильностью  внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

       Закон "О едином налоге на вмененный  доход" является очередным шагом  для снижения налогового бремени  и его равномерного распределения  среди налогоплательщиков, а также  для увеличения поступлений доходов  в бюджет и платежей во внебюджетные фонды от налогоплательщиков.

     Сейчас  в Минфине обсуждается вопрос о замене системы единого налога на вмененный доход на упрощенную систему налогообложения.

     По  данным общероссийской общественной организации «ОПОРЫ РОССИИ», сейчас 8% малых предприятий применяют общую систему налогообложения, 14% находятся на упрощенной системе налогообложения с объектом доходы за вычетом расходов, 21% — на упрощенной системе с объектом доходы, 55% платят ЕНВД и 2% — единый сельскохозяйственный налог. В результате такая антикризисная налоговая мера, как возможность уплаты налога при УСН по сниженной ставке, касается лишь очень ограниченного числа предприятий — всего 14%. Речь идет о поправке, внесенной в пункт 2 статьи 346.20 НК РФ и позволяющей с 2009 года субъектам Федерации устанавливать дифференцированные ставки налога от 5 до 15% для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом доходы за вычетом расходов. В реальности же количество малых предприятий, получивших поддержку властей в сфере налогообложения, еще меньше. На 17 марта законы о дифференцированных ставках изданы лишь в 11 регионах.

     Наиболее действенным в кризисной ситуации было бы введение налоговых каникул до конца 2009 года (освобождение от уплаты каких-либо определенных налогов на этот период), снижение налога на прибыль для малых предприятий, применяющих общий режим налогообложения, до 8%, снижение в три раза размера базовой доходности при ЕНВД или вообще отмена ЕНВД и замена его упрощенной системой налогообложения. Проблема в том, что единый налог на вмененный доход на сегодняшний день определяется очень субъективно. Корректирующие коэффициенты К2, применяющиеся при расчете налога, утверждаются местными властями. Однако муниципалитеты нередко устанавливают завышенные значения. Кроме того, в условиях кризиса трудно определить действительную величину вмененного дохода. Поэтому если 55% налогоплательщиков, применяющих, сегодня ЕНВД, перейдут на упрощенную систему налогообложения, то это будет для них несомненным плюсом.

     Предварительно  в целях совершенствования действующих  систем налогообложения субъектов  малого предпринимательства можно  предложить следующее: 
- Внести в Налоговый Кодекса Российской Федерации целый ряд изменений и дополнений, а именно:

       - отменить для субъектов малого  предпринимательства авансовые  платежи по всем видам налогов;

       - предусмотреть возможность применения  особого порядка налогообложения  субъектов малого предпринимательства  налогом на добавленную стоимость;

         - предоставить право субъектам малого предпринимательства использовать в целях налогообложения коэффициент ускоренной амортизации основных средств, но не выше 3.

       - Дополнить часть вторую отдельной  главой "Единый налог на вмененный  доход для субъектов малого  предпринимательства", в которой  предусмотреть:

       - добровольное право перехода  на уплату единого налога и  порядок такого перехода;

         - замену обязанности субъектов малого предпринимательства по уплате большинства налогов (налога на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог с продаж) обязанностью по уплате единого налога, в том числе включение в единый налог отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды (единого социального налога, включая его "пенсионную" часть);

       - ограничить сферу применения  единого налога только субъектами  малого предпринимательства, ввести  соответствующие критерии для  субъекта, имеющего право перехода  на данную систему налогообложения;

       - предусмотреть возможность установления  в качестве налоговой базы  для исчисления единого налога  величину вмененного дохода, рассчитываемую  как произведение базовой доходности  налогоплательщика и значений  корректирующих коэффициентов. Причем, субъекты малого предпринимательства должны иметь право выбора наиболее приемлемой для них методики расчета базовой доходности;

       - отменить необходимость применения  контрольно-кассовых машин при  переходе субъектов малого предпринимательства  на уплату единого налога;

       - предоставить субъектам малого  предпринимательства, перешедшим  на уплату единого налога, право  применять упрощенный порядок  учета и отчетности, аналогичный  порядку, действующему в настоящее  время для предприятий, перешедших  на упрощенную систему налогообложения.

    2.2. Результат проведенных государством реформ налогообложения.

    За  последние годы государство вложило колоссальные силы и деньги на развитие малого бизнеса. Хотя государство и облегчило за последние лет пять налоговое бремя для малых предприятий, но в малом бизнесе всё ещё остались проблемы, которые не дают спокойно дышать современному предпринимателю. Конечно, одним из самых актуальных проблем для современного малого предприятия является, окружающая его со всех сторон, коррупция.

 
        Современные условия для малого бизнеса не только не дают ему свободно развиваться, но и не позволяют ему даже зародиться. Для того, чтобы открыть небольшое предприятие нужны средства, а главным источником для стартового капитала являются банки. Но получить в банке кредит на раскрутку собственной фирмы сейчас практически невозможно, так как Банки считают, что вероятность возврата кредита очень мала, и им легче просто дать один большой кредит одному, уже сформировавшемуся предприятию, чем ещё хрупкой и немощной молодой фирме. В наше время, взять кредит на покупку машины обойдется дешевле и проще, чем получить кредит для малого предприятия.

       За последние время произошли колоссальные изменения в сфере малого бизнеса России. Это напрямую отразилось на численности малых предприятий. Самую большую роль в этом сыграли изменения в сфере налогообложения. Предположим, что некая фирма решила перейти с обычной системы налогообложения на систему налогообложения на вмененный доход. Во-первых, это позволяет предпринимателю не платить налог на доходы физических лиц, НДС, налог на имущество физических лиц, единый социальный налог. Уплата всех вышеперечисленных налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого за налоговый период. К примеру, в 2005 году ЕНВД рассчитывался по формуле: X м² * 1800 * 1.104 * 0.15. В этой формуле Х м² – это площадь, используемая предприятием для производства или сбыта товара. ”1800”- это базовая доходность. “1.104” – дефлятор цен. По сути дела ЕНВД облагает лишь фиксированные затраты предприятия. В общем, до введения ЕНВД, предприятия не могли выплачивать все налоги, которые должны были платить и поэтому вынуждены были оставаться в тени и уходить от уплаты налогов. Поэтому, введение упрощенной системы налогообложения и серьёзно облегчило налоговое бремя малых предприятий, и увеличило налоговые поступления.  

      Отсюда видно, что такой вид  налога очень помогает фирме  снизить издержки производства  и тем самым увеличить предложение.  Давайте теперь разберём, как  это отразится на рыночном  предложение. Из-за снижения общих издержек каждой фирмы на рынке (ну естественно необязательна такая ситуация, что именно все фирмы перейдут на УНС, на любых реально существующих рынках изменение предложения даже одной небольшой фирмы повлечет за собой изменение рыночного предложения), то рыночное предложение увеличится. Если мы будем разбирать эту ситуацию графически, то вся кривая рыночного предложения сдвинется вправо, что повлечет за собой и увеличение равновесного количества, и снижение равновесной цены. На макро уровне это отразится увеличением реального ВВП, снижением уровня безработицы, а также снижением темпов инфляции. Результат облегчения налогового бремени очевидно.