Правовое регулирование налогообложения малого предприятия

    Перечисленные в Федеральном законе расходы  принимаются при расчете базы налогообложения только тогда, когда  они относятся непосредственно  к осуществлению процесса производства, включая затраты на аренду, уплату процентов по кредитам (в том числе  связанных с капитальными затратами  и просроченных) и стоимость оказанных  услуг.

    Из  валовой выручки исключаются  произведенные расходы, установленные  законодательством, в фактических  суммах затрат. Их не следует распределять между отгруженной и оплаченной продукцией.

    Затраты, не приведенные в этом перечне, покрываются  за счет той части дохода, которая  остается в распоряжении организаций.

    По  итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация  представляет в налоговый орган  в срок до 25-го числа месяца (то есть не позже 24-го), следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога, а также выписку  из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий  день отчетного периода) с указанием  совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период. При  представлении в налоговый орган  указанных документов организация  предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка об исполнении платежа).

    В случае превышения оплаченной суммы  патента над суммой единого налога, подлежащего уплате по расчету за отчетный период, сумма этого превышения может быть зачтена в счет последующей  уплаты или возвращена плательщику  по его заявлению.

    Налоговая база зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Для налогоплательщиков, принявших  в качестве объекта налогообложения  доходы, налоговая база будет равна  денежному выражению полученных в отчетном (налоговом) периоде доходов. Если объектом являются доходы, уменьшенные  на величину расходов, то налоговая  база соответственно равна денежному  выражению доходов уменьшенных  на величину расходов.

    В соответствии с пунктом 5 ст. 346.18 НКРФ при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, т. е. полученные доходы и осуществленные расходы в текущем квартале суммируются с доходами и расходами за предыдущие кварталы.

    Особенностью  налогообложения организаций и  индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСНО,  является обязанность уплаты при определенных обстоятельствах  минимального налога.

    В соответствии с пунктом 6 ст. 346.18, НКРФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы.

    Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке  налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

    При этом оговорено, что налогоплательщик имеет право в следующие налоговые (но не отчетные) периоды включить  разницу между суммой уплаченного  минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой  базы, в том числе увеличить  сумму убытков, которые могут  быть перенесены на будущее в соответствии с положением пункта 7 ст. 346.18 НКРФ.

    Организациям, применяющим упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской  отчетности и ведения книги учета  доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана  счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета  и отчетности.

    Упрощенная  форма первичных документов бухгалтерской  отчетности и ведения книги учета  доходов и расходов устанавливается  Министерством финансов Российской Федерации и является единой на всей территории Российской Федерации.

    Малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета  и отчетности и не являющиеся плательщиками  налога на добавленную стоимость, счета - фактуры оформлять не должны.

1.3. Единый налог на вмененный доход для определенных видов

деятельности

    Новая глава НК РФ с 1 января 2003 г. заменила Федеральный закон от 301.07.98 № 148- ФЗ «О едином налоге на вмененный доход  для определенных видов деятельности». При этом в порядке исчисления и уплаты ЕНВД произошли значительные изменения.

    Платить ЕНВД будут только те организации которые занимаются:

1. оказанием бытовых услуг (ремонт обуви, одежды, бытовой техники, услуги парикмахерских, прачечных, химчисток и т.д.);
2. оказанием ветеринарных услуг;
3. оказанием услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4. розничной торговлей через магазины павильоны с площадью торгового зала не более 150м², палатки, лотки, и другие объекты, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
5. оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
6. общественным питанием с использованием зала площадью не более 150м²;
7. перевозкой пассажиров и грузов с использованием не более 20 автомобилей;
8. распространением или размещением наружной рекламы.

    Розничной торговлей в целях исчисления ЕНВД не будет признаваться реализация следующих подакцизных товаров: легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт; автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин. Так же к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания. Услуги ломбардов исключены из перечня бытовых услуг

    Нужно учесть, что в каждом регионе ЕНВД вводят местные власти. Они же определяют виды деятельности (в пределах указанного перечня), в отношении которых  применяется этот налог. Причем переход  на ЕНВД является не добровольным, а  обязательным.

    Уплата  организациями единого налога предусматривает  замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организации и единого социального налога. Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и единого социального налога.

    Организации, являющиеся налогоплательщиками единого  налога, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную  стоимость, подлежащего уплате в  соответствии НКРФ при ввозе товаров  на таможенную территорию РФ. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиком в  соответствии с общим режимом  налогообложения.

    Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Ставка ЕНВД устанавливается  равной 15 % величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

    Вмененный доход рассчитывается по формуле:

    Вмененный доход = Базовая доходность на единицу  физического показателя × Количество физических показателей × Коэффициенты базовой доходности

    Что такое физический показатель и чему равен соответствующий ему размер базовой доходности, написано в статье 346.29 НК РФ. Например:

 

    Коэффициентов базовой доходности всего три, и  они указанны в Налоговом кодексе:

1. коэффициент К₁ – это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения. Определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщика к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной государственным земельным кадастром для данного вида деятельности;
2. коэффициент К₂ учитывает прочие особенности деятельности (например, сезонность или время работы). Этот коэффициент устанавливают региональные власти, однако его значение должно находится в пределах от 0,005 до 1 (включительно);
3. коэффициент К₃. Это коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение индекса цен. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ.

    Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

    Размер  вмененного дохода за квартал, в течение  которого осуществлена соответствующая  государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной  регистрации.

    Уплата  единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые  органы не позднее 20-го числа первого  месяца следующего налогового периода.

II. Реализация налогового стимулирования малого предпринимательства

2.1.Анализ и перспективы развития налогообложения малых предприятий Еще лет 7 назад большинство субъектов малого предпринимательства облагались налогами по общепринятой   системе, то есть уплачивали все виды действующих налогов (с некоторыми льготами, различающимися от региона к региону). По оценкам на начало 2002 года количество малых предприятий, работающих по этой системе, составляло около 500 тысяч, число индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица - около 2,5 миллионов человек. Согласно данным Министерства финансов РФ, около 90% всех доходов консолидированного бюджета России сформированы за счет поступления 5 видов налогов. По итогам 2003 года было получено 2664,5 миллиардов рублей в виде налогов и сборов, из них 619 миллиардов (23,2%) за счет поступлений от НДС, 527 миллиардов (19,7%) по налогу на прибыль организаций, 455 миллиардов (17,1%) за счет налога на доходы физических лиц, 399  миллиардов рублей (14,9%) – платежей за пользование природными ресурсами и 347 миллиардов (13,0%) за счет акцизов³.

    Глава 25 НК РФ с 1 января 2004 года не содержит информации о возможности получения льгот  по налогу на прибыль малыми организациями. Тем не менее, на протяжении предшествующих 2-х лет была предусмотрена возможность снижения налоговой ставки по налогу на прибыль в части платежа в субъект РФ. От подобной практики было решено отказаться по причине злоупотреблений отдельными регионами своим правом создавать для некоторых категорий налогоплательщиков «благоприятные» условия деятельности, результатом которых стали значительные потери средств бюджетной системой страны.

    Практика  применения НДС свидетельствует  о значительном количестве злоупотреблений  в связи с его исчислением, уплатой и предъявлением к  возмещению, но это не мешает росту  его абсолютных и относительных  показателей. В 2004 году в бюджетную  систему РФ поступило НДС на сумму 639 миллиардов рублей, что на 16,3% больше, чем в 2003 году.

    Упрощенная  система налогообложения, без сомнения, стала более удобной после  внесения изменений 01.01.2003 г. Но она  не стала идеальной. Перечислю ее наиболее яркие достоинства и  недостатки:

    Достоинства:

1.Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих работу. То есть весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов.

2.Облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности.

__________________________________________________________________

   ³ Л. А. Давыдова, Л. В. Будовская. Эволюция системы налогообложения в России // Финансы и кредит-2005-№9 стр.31

 

3.Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов.

4.Юридические лица платят один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

5.Субъектам федерации предоставляется право выбора объекта налогообложения - это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

6.Субъекты малого предпринимательства не платят НДС и налог с продаж.