Правовая защита прав и интересов субъектов налоговых правоотношений

ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ

АКАДЕМИЯ ПРАВА И УПРАВЛЕНИЯ

 

Кафедра ______________________________

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Дисциплина: НАЛОГОВОЕ ПРАВО

Тема: «Правовая защита прав и интересов субъектов налоговых правоотношений»

 

 

 

                                                                                                                   Выполнил

                                                                            Мамедов К.К

4 курс, юридический       факультет, № 44014, заочная форма обучение

 

 

 

Научный руководитель

                                                                            ______________________

                              

 

 

Рязань 2017

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1.Общие положения и способы защиты прав налогоплательщиков.

2.Административный порядок защиты прав и законных интересов прав налогоплательщиков.

3.Судебный порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщика.

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налоговый кодекс Российской Федерации заложил основу становления нового законодательства и принципы защиты прав налогоплательщиков, неизвестных прежнему законодательству. Вместе с тем, более четкое регулирование налоговых отношений не привело к снижению налоговых споров. Наоборот, принятие Налогового кодекса РФ предопределило появление новых налоговых категорий судебно-арбитражных дел, непосредственно связанных с применением его нормативных положений, а также привело к увеличению предъявляемых исков, что обусловлено расширением прав налогоплательщиков и гарантий их защиты.

Российским законодательством предусмотрены два основных способа защиты прав и законных интересов субъектов налоговых правоотношений - административный и судебный. Они применяются при защите прав не только налогоплательщиков - юридических и физических лиц, но государства. От имени последнего выступают государственные налоговые органы, являющиеся второй обязательной стороной всех налоговых правоотношений.

Выбор темы курсовой работы обусловлен реалиями современного состояния экономики, управления, права и других общественных явлений, которые актуализируют выбор темы.

Цель исследования - проанализировать, каким образом осуществляется защита прав и законных интересов налогоплательщиков.

Для достижения цели определены задачи:

1) Раскрыть понятия и принципы  реализации прав налогоплательщиков;

2) Рассмотреть порядок и способы  защиты прав и законных интересов  налогоплательщиков в Российской  Федерации на основе Конституции  РФ и Налогового кодекса РФ.

1. Общие положения и способы защиты прав налогоплательщиков.

В государствах с развитой экономикой защита прав, свобод и законных интересов граждан, в том числе выступающих в качестве плательщиков налогов, обеспечивается правовыми формами, в частности путем закрепления в нормах материального и процессуального права их статуса. В Российской Федерации в условиях становления рыночных отношений статус граждан и юридических лиц закреплен в Конституции Российской Федерации, конституциях республик в составе Российской Федерации, конституционных законах, федеральных законах и законах субъектов федерации в других нормативных правовых актах.

К числу несомненных достоинств Конституции РФ 1993 г. принято относить конституционные положения о правах и свободах человека и гражданина.

В частности, в качестве одной из основ конституционного строя Конституцией (ст. 45, 46) провозглашается в качестве высокой аксиологической ценности право на административную и судебную защиту прав и свобод человека и гражданина: «Государственная защита прав и свобод человека и гражданина в Российской Федерации гарантируется», «Каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод», а если это не поможет, то «Каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом». Кроме того, в ст. 35 Конституции РФ закреплен принцип государственной защиты права частной собственности. Налогообложение существенно ограничивает его, а любое ограничение конституционных прав допустимо лишь в той мере, в какой это необходимо для защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства (ст. 55 Конституции РФ). При этом в ч. 3 статьи 35 закрепляется, что «Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения».

Между тем взимание налогов и сборов (налогообложение в целом) представляется существенным ограничением права частной собственности. Более того, разве анализ положений ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации не позволяет сделать вывод о том, что налог является как раз «принудительным отчуждением имущества для государственных нужд»?

Налог уплачивается под угрозой применения мер государственного принуждения, среди которых, например, приостановление операций по счетам налогоплательщика, арест имущества, наконец, принудительное взыскание сумм налоговой задолженности за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, за счет иного имущества. Кроме того, за неисполнение обязанности уплатить налог или сбор может наступить ответственность вплоть до уголовной. Является ли налог «отчуждением имущества»? Да, безусловно. В ст. 8 НК РФ указано, что под налогом понимается обязательный платеж, взимаемый с налогоплательщиков в форме «отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств». Осуществляется ли такое законное отчуждение для целей обеспечения государственных нужд? Целью взимания налогов является «финансовое обеспечение деятельности государства и муниципальных образований».

Таким образом, главными вопросами становятся:

- что следует применительно  к налогообложению понимать под  «предварительным и равноценным  возмещением»

- соблюдается ли указанное правило  при налогообложении, или при  разработке Конституции в этой  части была допущена юридическая  неточность?

Вместе с тем, как известно, природа людей проявляется в том, что хороший гражданин требует, чтобы было больше хороших дорог, хороших школ, больниц и меньше налогов.

В нашем случае единственным «предварительным и равноценным возмещением» для граждан уплачиваемых ими налогов в общегуманистическом смысле может выступать, наверно, лишь возможность жить в цивилизованном обществе и демократическом государстве. Следовательно, от степени осуществления в интересах всего общества расходования собранных на покрытие государственных нужд средств и эффективности исполнения государством своих публичных функций зависит и степень конституционности таких налоговых изъятий собственности.

Как известно, важной государственной функцией является охранительная. В свою очередь, одной из важнейших гарантий демократичности налоговой системы государства является наличие организационных и правовых гарантий защиты прав и законных интересов налогоплательщиков и налоговых агентов как субъектов налоговых правоотношений. При этом организационными гарантиями такой защиты выступают специальные институты защиты права (судебные и административные), а правовыми - наличие соответствующей правовой базы для защиты прав налогоплательщиков.

В последнее десятилетие в нашей стране качественно обновился и расширился массив правовых норм, регламентирующих права и свободы граждан вообще и особенно их право на защиту от неправомерных действий государственных органов и их должностных лиц. Дело сталось лишь за их исполнением на практике. Таким образом, под защитой прав налогоплательщиков понимается либо система юридических и организационных гарантий соблюдения установленных национальным и международным правом прав и законных интересов налогоплательщиков и налоговых агентов как субъектов налоговых правоотношений, функционирование которой призвана обеспечить соразмерность ограничения прав конкретного налогоплательщика и интересов общества в целом, или элемент юридической налоговой конфликтологии.

В последнем случае под защитой прав налогоплательщиков понимаются конкретные действия участников налоговых правоотношений их представителей, направленные на обеспечение своих интересов в процессе налоговых споров.

При этом под налоговым спором понимается юридическая ситуация, в основе которой лежат разногласия между налогоплательщиками - с одной стороны, и государственными органами и их должностными лицами - с другой, возникающие по поводу правильности применения норм налогового права. При этом инициаторами такого спора могут выступать как налогоплательщики, так и налоговые органы (например, когда возможность применения мер принуждения в отношении налогоплательщика предоставлена только на основании судебного решения). Естественно, стороны такого спора изначально находятся в неравных положениях, поэтому для целей демократичности налоговой системы в законодательстве в первую очередь специально регламентируются организационные и правовые гарантии прав и законных интересов фискальнообязанных лиц.

В настоящее время порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц регламентируется главами 19 и 20 части первой Налогового кодекса РФ. При этом одним из правовых недостатков этого порядка отмечается то обстоятельство, что таким правом наделены только налоговые агенты и налогоплательщики. А не все субъекты налоговых правоотношений.

В соответствии со ст. 137 НК РФ каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать:

• ненормативные акты налоговых органов;
• действия должностных лиц налоговых органов;
• бездействие должностных лиц налоговых органов;
• такие акты, действия или бездействие, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, нарушаются их права.

Обжалованы, могут быть, например, следующие ненормативные акты налоговых органов:

1) решение о доначислении налога  и пени, предусмотренное п. 3 ст. 40 НК РФ;

2) решение о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет  денежных средств, находящихся на  счетах организации-налогоплательщика  в кредитной организации, предусмотренное  ст. 46 НК РФ;

3) инкассовое поручение о таком  списании налога, сбора, а также  пеней со счетов налогоплательщиков  в банке, предусмотренное в той  же ст. 46 НК РФ;

4) решение налогового органа  об отказе в предоставлении  отсрочки или рассрочки по  уплате налога (п. 6 ст. 64 НК РФ);

5) решение финансового органа  о приостановлении операций по  банковским счетам налогоплательщика (ст. 76 НК РФ);

6) решение об аресте имущества  налогоплательщика как способе  обеспечения исполнения налоговой  обязанности (ст. 77 НК РФ);

7) акт о совершении лицом, не  являющимся налогоплательщиком, налоговым  агентом нарушений законодательства  о налогах и сборах (ст. 101 НК  РФ);

8) решение, принятое вышестоящими  налоговыми органами по итогам  рассмотрения первичных жалоб.

Помимо этого, могут быть обжалованы следующие действия должностных лиц налоговых органов, совершаемые в процессе налогового контроля:

• изъятие документов предметов с нарушением норм п. 5 ст. 94 НК РФ;
• арест имущества с нарушением норм п. 5 ст. 77 НК РФ и др.

Кроме того, как действие налогоплательщиком или налоговым агентом может быть обжаловано предъявление к нему должностным лицом налогового органа письменного требования об уплате недоимки (пени, санкции), предусмотренного гл. 10 НК РФ, или письменного налогового уведомления (ч. 2 ст. 52 НК РФ).

Как бездействие должностного лица налогового органа в рассматриваемом случае может обжаловаться, например, уклонение от возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора и пени.

Таким образом, следует различать два способа защиты прав налогоплательщиков: административный и судебный.

При принятии части первой Налогового кодекса РФ законодатель, отказавшись от придания административному порядку защиты прав налогоплательщиков характера обязательной досудебной процедуры, предоставил налогоплательщику возможность параллельного использования как административного, так и судебного способа защиты своих прав. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Кстати, во многих зарубежных странах этот вопрос решен иначе. Так, например, в Германии прохождение процедуры досудебного урегулирования спора является обязательным условием принятия дела к судебному рассмотрению. Кроме того, для досудебного рассмотрения споров в налоговых органах ряда стран созданы специальные подразделения. Так, в составе Службы внутренних доходов США и в Главном налоговом ведомстве Франции действуют соответствующие службы, а в Дании и Греции функционируют специальные административные налоговые суды, которые также входят в систему налоговых органов.