Субъекты налогового права

Содержание:

     Введение.

     Субъект налогового правоотношения – право  субъектное лицо, у которого в рамках налогового правоотношения возникают  субъективные юридические права  и обязанности.

     Законодательством предусматривается обязательное участие  государства в налоговых правоотношениях  в лице налоговых органов, к которым относятся Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения.

     Налоговые органы осуществляют свои функции и  взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

     Переход к рыночным отношениям в экономике, изменения в области ценообразования  и планирования, возникновение таких  хозяйствующих субъектов, как хозяйственные  товарищества и общества, приватизация объектов государственной и муниципальной собственности, превращение налогов в основной источник государственных доходов и т. д. обусловили необходимость появления новых органов, осуществляющих финансовый контроль, и новых форм его проведения. 

     Понятие и виды субъектов.

     Субъект налогового права – это внешне обособленное, способное самостоятельно вырабатывать, выражать и осуществлять единую волю лицо, которое налоговое  законодательство наделяет налогово-правовым статусом, то есть потенциальной способностью участвовать лично либо через  представителя в налоговых правоотношениях¹.

     Основными субъектами налоговых правоотношения являются² налогоплательщики – физические лица, индивидуальные предприниматели и юридические лица, и публично – территориальные образования – Российская Федерация, Субъекты Российской Федерации и муниципальные образования в лице уполномоченных органов. Рассмотрим их подробнее.

     Термин  «физическое лицо» охватывает всех индивидуальных субъектов, пребывающих  на территории государства: граждан  РФ, иностранцев и лиц без гражданства. Понятие «гражданин» представляет собой специфически социально-правовой аспект характеристики индивида. В  нем выражается устойчивая юридическая  связь лица с государством, определяющая правовое положение этого лица в  обществе и государстве.

     Особую  категорию субъектов налогового права, охватываемую понятием «физическое  лицо» составляют в настоящее  время индивидуальные предприниматели. Ими являются граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и прошедшие в установленном  порядке государственную регистрацию  в качестве индивидуальных предпринимателей. Согласно п. 2 ст. 23 ГК РФ глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица (ст. 257 ГК РФ), также признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

     В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

     Ст. 227 НК РФ устанавливает особенности исчисления индивидуальными предпринимателями сумм налога на доходы.

     Любая отраслевая правосубъектность включает в себя два основных структурных  элемента: способность обладания  правами и несения обязанностей (правоспособность) и способность  к самостоятельному осуществлению  прав и обязанностей (дееспособность). Налоговая правоспособность возникает  у физического лица с момента  рождения.

     Можно выделить две основные функции налоговой дееспособности: юридическую и социальную. Первая заключается в том, что налоговая дееспособность³ физического лица является средством реализации его налоговой правоспособности. Социальная функция налоговой дееспособности проявляется в обеспечении личности возможности осуществления своих налоговых обязанностей перед государством и позволяет нести ответственность за неправомерное поведение. Дееспособность физического лица наступает по достижении определенного возраста.

     До  достижения четырнадцатилетнего возраста (возраста ограниченной гражданской  и трудовой дееспособности), лицо нередко  фактически не сталкивается с необходимостью реализовать свои налоговые обязанности  и права. Его налоговая дееспособность (даже если бы таковая существовала) в любом случае оставалась бы невостребованной.

     Пункт 1 ст. 45 НК РФ гласит, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Однако известно, что в силу п. 2 ст. 107 НК РФ физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста.

     Согласно  ст. 29 ГК РФ, гражданин, который вследствие психического расстройства не может понимать значение своих действий или руководить ими, может быть признан судом недееспособным в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством России. Над ним устанавливается опека. В силу п. 2 ст. 51 НК РФ обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом недееспособным, исполняется опекуном за счет денежных средств этого недееспособного лица.

     Статья 9 НК РФ называет в качестве участников налоговых отношений организации, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками и (или) плательщиками  сборов, или налоговыми агентами. Пункт 2 ст. 11 НК РФ определяет, что под организациями в налоговом законодательстве понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации).

     Статья 19 НК РФ устанавливает, что в порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и  иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности  этих организаций по уплате налогов  и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. В части второй НК РФ это правило  конкретизируется.

     Категория «юридическое лицо»⁴ не в состоянии охватить всех коллективных субъектов налогового права.

     Субъектами  налогового права России являются государственные  органы и органы местного самоуправления.

     Несколько обособленное место среди участников налоговых отношений занимают органы местного самоуправления. В соответствии со ст. 12 Конституции РФ местное самоуправление в пределах своих полномочий самостоятельно, органы местного самоуправления не входят в систему органов государственной власти.

     В п. «и» ст. 72 Конституции РФ установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов РФ.

     2.2 Правовой статус  налогоплательщиков  и плательщиков  сборов.

     Участниками отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, являются организации  и физические лица, признаваемые налогоплательщиками. Понятие «налогоплательщик» относится  к числу специфических терминов законодательства о налогах и  сборах и используется исключительно  в значениях, определяемых соответствующими статьями НК.

     Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых НК возложена обязанность  уплачивать соответствующие налоги или сборы⁵.

     Налогоплательщики в качестве субъектов налогового права подразделяются на две группы: организации, физические лица.

     К числу налогоплательщиков-организаций  относятся филиалы и иные обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории Российской Федерации, при условии, что налоговым  законодательством на них возложена  обязанность уплачивать конкретные налоги.

     Филиалы и иные обособленные подразделения  российских организаций самостоятельными налогоплательщиками не являются, поскольку  на основании ч. 2 ст. 19 НК они только исполняют налоговые обязанности головных организаций в месте своего нахождения.

     Налогоплательщиками – физическими лицами могут быть граждане Российской Федерации, иностранные  граждане и лица без гражданства. На правовой статус налогоплательщика  не влияет возраст налогоплательщика, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения.

     Среди налогоплательщиков – физических лиц  выделяются особые категории субъектов  – индивидуальные предприниматели  и налоговые резиденты Российской Федерации.

     Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном  порядке и осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица. К числу индивидуальных предпринимателей НК также относит частных нотариусов, частных охранников и частных  детективов. Индивидуальные предприниматели  приобретают правовой статус налогоплательщика  независимо от наличия гражданско-правового  статуса предпринимателя.

     Налоговыми  резидентами Российской Федерации  признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном  году.

     Налогоплательщик  – это особый (специальный) правовой статус лица, на которое в соответствии с законом возложена обязанность  уплачивать налоги и (или) сборы. Обязательными элементами правового статуса налогоплательщика выступают общие, одинаковые для физических лиц и организаций права и обязанности, зафиксированные нормами налогового права, а также ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах.

     Субъективное  налоговое право⁶ – это вид и мера возможного поведения субъектов налогового права. Поскольку субъективному праву всегда противостоит субъективная обязанность – требуемые законом вид и мера должного поведения, то и субъекты налогового права несут определенные обязанности.

     2.3 Правовой статус  налоговых агентов  и сборщиков налогов.

     Налоговое законодательство по отдельным видам  налогов предусматривает обязанность  налогоплательщиков самостоятельно рассчитывать сумму налога и перечислять ее в надлежащий адрес, но по некоторым  видам налогов такая обязанность  отсутствует. Во втором случае обязанности  налогоплательщика делегируются налоговым  агентам.

     В соответствии с НК (ст. 24) налоговые агенты⁷ – это лица, на которых в соответствии с действующим законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетные фонды причитающихся налогов.

     Налоговые агенты согласно ст. 24 НК имеют следующие обязанности:

     - правильно и своевременно исчислять,  удерживать из денежных средств,  выплачиваемых налогоплательщиками,  и перечислять в бюджеты или  внебюджетные фонды соответствующие  налоги;