Правовая защита прав и интересов субъектов налоговых правоотношений

В ряде стран, например в США и Германии, действуют специальные налоговые суды, не входящие в систему налоговых органов, которым подведомственны все споры в сфере налогообложения. 
  2. Административный порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков.

Административная защита прав налогоплательщиков осуществляется путем подачи на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица письменной жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа.

Такая жалоба подается в трехмесячный срок со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.

Если указанный срок был пропущен по уважительной причине, то по заявлению лица, подающего жалобу, он может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

Уважительными причинами пропуска срока признаются следующие:

• для физических лиц (включая индивидуальных предпринимателей) - это заболевания, травмы, иные личные либо семейные обстоятельства (например, беременность и роды), выполнение общественных обязанностей (направление на военные сборы), случаи вынужденного длительного отсутствия (служебные командировки и т.п.).
• для юридических лиц уважительными причинами могут быть лишь форс-мажорные обстоятельства (война, наводнение и т.п.) либо действия самих налоговых или правоохранительных органов, например, по изъятию необходимых для обжалования материалов и документов.

Если у заявителя жалобы, пропустившего срок на ее подачу, имеется возможность документально подтвердить наличие соответствующей уважительной причины, то к заявлению о восстановлении пропущенного срока прикладываются с обосновывающими жалобу и эти документы.

Жалоба подается в письменной форме, подписывается заявителем и датируется. Содержание жалобы должно включать:

1) наименование налогового органа (должностное положение, Ф.И.О. должностного  лица), которому адресуется жалоба;

2) наименование (Ф.И.О. и статус) и  адрес заявителя жалобы, наименование  налогового органа (должностное  положение и Ф.И.О. должностного  лица);

3) акт, действия или бездействие, который обжалуется;

4) заголовок с указанием объекта  жалобы;

5) основания жалобы (т.е. факты нарушений, обстоятельства и мотивы, вызвавшие  необходимость защиты нарушенных  прав и законных интересов  заявителя в фискальной сфере);

6) содержание требования налогоплательщика (налогового агента).

Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может отозвать ее, написав соответствующее заявление. Но в этом случае повторная подача жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу не допускается. Такая повторная подача жалобы на тот же акт в тот же налоговый орган возможна только в том случае, когда при неизменном предмете обжалования изменяются основания такого обжалования.

Правовые последствия подачи жалобы регламентируются ст. 141 НК РФ. По общему правилу подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия.

Однако если налоговый орган, рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом.

Рассмотрение жалобы и принятие решения по ней регламентируются положениями ст. 140 НК РФ, в которой установлен месячный срок для рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом. Рассмотрение жалобы осуществляется заочно.

По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган принимает одно из решений:

1) оставляет жалобу без удовлетворения. Жалоба оставляется без удовлетворения  в случае ее необоснованности;

2) отменяет акт налогового органа  и назначает дополнительную проверку. Такое решение принимается вышестоящим  налоговым органом в тех случаях, когда обжалуемый акт вынесен  без достаточных оснований, по  неисследованным материалам, когда  событие налогового правонарушения, вина лица в его совершении  не доказаны вынесшим обжалуемый  акт налоговым органом, но и  не исключены, либо в тех случаях, когда обжалуемый акт вынесен  с нарушением процедурных норм;

3) отменяет решение и прекращает  производство по делу о налоговом  правонарушении. Такое решение принимается  вышестоящим налоговым органом  в тех случаях, когда само дело  о налоговом правонарушении по  формальным причинам не подлежит  возбуждению;

4) изменяет решение или выносит  новое решение. Решение об изменении  обжалуемого решения принимается  вышестоящим налоговым органом, когда:

а) обстоятельства дела были установлены органом, вынесшим обжалуемое решение, полно и точно, но какая либо часть содержащихся в обжалуемом решении выводов и сообразных этим выводам предписаний не соответствуют обстоятельствам дела и нормам законодательства о налогах и сборах;

б) заявителем жалобы представлены вышестоящему налоговому органу новые доказательства, свидетельствующие о частичной ошибочности выводов, содержащихся в обжалуемом решении, сделанных нижестоящим органом об обстоятельствах дела.

В свою очередь, новое решение выносится вышестоящим налоговым органом, когда:

а) обстоятельства дела были установлены органом, вынесшим обжалуемое решение, полно и точно, но все выводы и предписания, содержащиеся в обжалуемом решении, не соответствуют обстоятельствам дела или нормам законодательства о налогах и сборах;

б) заявителем жалобы представлены вышестоящему налоговому органу новые доказательства, свидетельствующие о полной ошибочности выводов, содержащихся в обжалуемом решении, сделанных нижестоящим органом об обстоятельствах дела.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган вправе вынести решение по существу. Решение налогового органа по жалобе принимается в течение месяца. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Основным недостатком административной защиты прав налогоплательщиков является ее низкая эффективность. Причем эта проблема актуальна даже в государствах с высокой правовой культурой и обширным историческим опытом демократического построения отношений между государством и обществом.

Поэтому на практике многие налогоплательщики для защиты своих прав или принципиально не используют административный способ защиты попранного права, или, направив жалобу в вышестоящий налоговый орган и получив отрицательный ответ, переносят спор из тиши казенных кабинетов вышестоящего налогового органа или вышестоящего должностного лица в зал судебного заседания - обращаются к судебной защите своих прав.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Судебный порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщика.

Действующее законодательство установило, что граждане, граждане-предприниматели, юридические лица вправе обращаться в суды за защитой нарушенных прав. В частности, арбитражные суды, суды общей юрисдикции, третейские суды, которые в зависимости от подведомственности дел осуществляют судопроизводство. Основными критериями разграничения подведомственности в литературе принято считать субъектный состав участников спора и характер правоотношений.

Исходя из этих критериев законодатель определил, что суды общей юрисдикции рассматривают:

• дела по жалобам на неправомерные действия должностных лиц, а также дела, возникающие из административно-правовых отношений. Практически это означает, что любые акты государственных и иных органов, не соответствующие законодательству, могут быть обжалованы гражданами;
• споры с участием предприятий с иностранными инвестициями, т.е. совместных предприятий;
• дела при объединении нескольких связанных между собой требований, из которых одни подведомственны суду, другие - арбитражным судам;
• дела, когда требования организаций и граждан-предпринимателей о признании неправомерными действий должностных лиц, нарушающих права и охраняемые законом интересы, не были оформлены распорядительными или иными документами.

К действиям должностных лиц, совершенным с нарушением закона, с превышением полномочий, ущемляющим права налогоплательщиков, относятся действия, в результате которых:

• лицо незаконно лишено возможности полностью или частично осуществлять право, предоставленное ему законом или другим нормативным актом;
• на него возложена какая-либо обязанность.

Жалоба на действия должностного лица по усмотрению налогоплательщиков может быть подана в суд после обжалования этих действий вышестоящему в порядке подчиненности должностному лицу или органу или непосредственно в суд. Стало быть, налогоплательщик имеет возможность направить жалобу либо в административный орган, либо в суд. Жалоба на действия должностного лица может быть подана в суд налогоплательщиком, его представителем, а также по просьбе налогоплательщика - надлежаще уполномоченным представителем общественной организации, трудового коллектива.

Жалоба на действия должностного лица подается в районный (городской) суд по месту работы должностного лица, чьи действия обжалуются. При обжаловании неправомерных действий должностных лиц в судах общей юрисдикции необходимо уплатить госпошлину. Поданная жалоба рассматривается судом в десятидневный срок, как правило, на открытом заседании, с участием гражданина (налогоплательщика), подающего жалобу, и должностного лица, действия которого обжалуются. Неявка на судебное заседание по неуважительным причинам налогоплательщика, подавшего жалобу, или должностного лица, действия которого обжалуются, или их представителей не служит препятствием к рассмотрению жалобы.

Защита прав налогоплательщиков согласно ст. 22 АРК РФ осуществляется арбитражными судами. Арбитражному суду подведомственны споры, возникающие в сфере управления, в частности:

• о признании недействительными актов государственных и иных органов, не соответствующих законодательству и нарушающих охраняемые законом права и интересы организаций и индивидуальных предпринимателей;
• о возмещении убытков, причиненных организациям и индивидуальным предпринимателям такими актами, а также возникших в связи с ненадлежащим исполнением указанными органами своих обязанностей по отношению к организациям и индивидуальным предпринимателям;
• о возврате из бюджета денежных средств, списанных в виде экономических санкций, по другим основаниям государственными налоговыми инспекциями и иными контролирующими органами в бесспорном порядке с нарушением требований законодательства.

Обжалование действий должностных лиц налоговых инспекций по принципу подчиненности не лишает предприятия права на защиту своих имущественных интересов в судебном порядке.

Судебная практика в налоговой сфере свидетельствует о том, что наиболее часто встречаются такие проблемы, как правильность определения вопросов, подлежащих разрешению в суде, своевременность и обоснованность предъявления в суд исковых требований, превышение налоговыми инспекциями своих полномочий.

Обобщая судебную практику, следует отметить, что налогоплательщики часто затрудняются в правильности выбора того, что можно обжаловать в суде. Или акт документальной проверки, или протокол постановления о наложении административного взыскания в виде штрафа, или подпись должностного лица налоговой инспекции, а может быть, инкассовое распоряжение о списании средств со счета налогоплательщика и др.

Налогоплательщики имеют возможность предъявить иск в арбитражный суд о признании недействительным акта Госналогслужбы об изъятии денежных средств.

Для надлежащей защиты прав и законных интересов налогоплательщиков по вышеназванному иску необходимо выполнить следующие действия.

Вначале предъявить претензию в письменной форме начальнику Государственной налоговой инспекции с обоснованием своих возражений на решение должностного лица Государственной налоговой инспекции в течение одного месяца со дня вынесения такого решения.

Для эффективности защиты целесообразно предъявлять претензию в налоговую инспекцию как можно быстрее. Не получив ответа в течение 30 дней со дня отправления претензии или получив ответ налоговой инспекции с отклонением полностью или частично требований налогоплательщика, последний направляет исковое заявление в суд, а для граждан-предпринимателей и юридических лиц - в арбитражный суд.