Банки как субъекты налоговых правоотношений

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине

«Налоговое право»

на тему:

«Банки как субъекты налоговых правоотношений».

Выполнил:

студент очного отделения

юридического факультета

Научный руководитель:

Москва  2010.

Оглавление

Введение……………………………………………………………………..…….3

Глава 1. Общая характеристика банков как субъектов налоговых правоотношений.

§ 1: Роль банков в налоговой системе государства……………………………..5

§ 2: Правосубъектность банков в налоговых отношениях……………………..8

Глава 2. Банки как специальные субъекты налоговых правоотношений.

§ 1: Права и обязанности банков по обеспечению поступлений в бюджет налоговых платежей………………………………………………………………...11

§ 2: Виды нарушений банком обязанностей и ответственность за их совершение…………………………………………………………………………..17

Заключение ……………………………………………………………………...36

Список литературы  …………………………………………………………….38

Введение

Процесс развития постсоветской России ознаменован формированием банковской системы рыночного типа и динамичным развитием нормативно-правовой основы регулирования банковской деятельности. Эти явления обусловлены качественным ростом значения банков в развитии экономики страны. Период крупных преобразований в Российской Федерации коснулся всех сфер общественной жизни, одни из которых казались затронутыми этим процессом в меньшей степени, другие, в числе которых лидирующее положение принадлежит налоговой деятельности – в большей степени.[1]

Немаловажную роль играют банки в налоговой деятельности государства. Банки, являясь ключевым звеном рыночной экономики, осуществляют финансово-посреднические операции между хозяйствующими субъектами, предоставляют финансовые ресурсы, необходимые для развития производства, способствуют оптимизации размещения денежных средств.

Специфика содержания налоговой правосубъектности банков проявляется в том, что они способны выступать в налоговых отношениях не только в качестве налогоплательщиков либо налоговых агентов, но и в качестве субъектов, принимающих и зачисляющих налоговые платежи, то есть в качестве посредника между налогоплательщиком и бюджетом.[2] В связи с данной специфичностью положения банков в системе налогового администрирования, актуальны и вопросы применения мер ответственности за нарушения банками своих обязательств.

В России имеется пусть небольшой, но позитивный опыт развития налоговых правоотношений с участием банков. И его необходимо использовать, подкрепляя научно обоснованными, экономически проверенными нормативами, обращая внимание на местные особенности, так как в практической деятельности по налогообложению продолжают возникать многочисленные вопросы.[3] Исходя из этих соображений, выбранная проблематика представляется актуальной, имеющей практическое и теоретическое значение.

Основной целью настоящей работы является комплексное изучение правового статуса российских банков в налоговых отношениях, анализ всех сторон их правосубъектности в этой области.

Исходя из намеченной цели, поставлены следующие основные задачи исследования:

- проанализировать место банков в области налоговой деятельности государства;

- исследовать законодательство, регулирующее участие банков в налоговых правоотношениях;

- определить общие положения о налоговых платежах банков и их структурных подразделений;

- проанализировать обязательные платежи, уплачиваемые банками;

- рассмотреть виды нарушений банками норм налогового законодательства.

Объектом настоящей работы являются: система нормативно- правовых актов Российской Федерации, определяющих статус банков как субъектов налогового права и как участников налоговых правоотношений; теоретические и практические аспекты их налоговой деятельности; правоотношения, складывающиеся в области этой деятельности между банками и государством (в лице его органов), и иными участниками отношений.

Предмет исследования составляют нормы законодательства, регулирующие вопросы налоговой правосубъектности банков.

Глава 1. Общая характеристика банков как субъектов налоговых правоотношений.

§ 1: Роль банков в налоговой системе государства.

Участниками налоговых правоотношений выступают субъекты хозяйственной деятельности и государственные органы. Права и обязанности составляют основу правового статуса участников налоговых правоотношений и являются основанием для выделения их категорий.

Налогоплательщик (субъект налогообложения) – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физическое лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы[4].

В Налоговом кодексе РФ дается определение понятия «банк». Банки (банк) – коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации.[5]

В настоящее время проблема определения роли банков в финансовой деятельности Российского государства, особенно в области его налоговой деятельности, привлекает широкое внимание, как теоретиков-правоведов, так и практикующих юристов.

С момента своего возникновения государство стремилось контролировать деятельность субъектов, действующих в сфере товарно-денежных отношений, будь то ремесленники и купцы на более ранних стадиях существования государства, и предприятия, организации и учреждения, а также физические лица в современных условиях.

Весь комплекс публично-правовых обязанностей банков в налоговых отношениях условно можно разделить на три относительно обособленные группы:

1. Обязанности по исполнению поручений на перечисление налогов.

2. Обязанности, связанные с учетом налогоплательщиков.

3. Обязанности по предоставлению налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Государство осуществляет деятельность по образованию централизованных и децентрализованных денежных фондов, а также их распределению и использованию, то есть финансовую деятельность. В связи с этим возникает необходимость распределения сформированных денежных фондов, точнее, распределения их между различными отраслями производственной и непроизводственной сферы, как то: развитие промышленности, науки, образования и так далее, и их наиболее оптимального использования для создания условий, обеспечивающих достойную жизнь человека, в конечном счете[6].

Основной функцией налогов, как выделяют авторы[7], является фискальная функция. С ее помощью образуются централизованные денежные фонды любого государства

С участием банков в бюджетно-налоговой сфере складываются следующие правоотношения:

1) "банк - государство" - публичные отношения (налоговые, бюджетные);

2) "налогоплательщик - государство" - налоговые правоотношения;

3) "налогоплательщик (клиент) - банк" - отношения гражданско-правового характера.

Согласно положениям Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее — Закон) банк — кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:

— привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

— размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

— открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

В свою очередь кредитная организация — это юридическое лицо, имеющее право осуществлять банковские операции, предусмотренные вышеуказанным Законом.

Таким образом, банк, как и любая другая коммерческая организация, создается и функционирует для получения прибыли и распределения ее между акционерами. Однако банки имеют законодательно закрепленные полномочия и обязанности, которые резко выделяют их из этого круга организаций.

В настоящее время роль банков в экономике России очень велика. Банковские услуги востребованы населением и юридическими лицами: населением — в силу кредитного бума 2000-х годов, а организациями — в силу действующего законодательства, ведь безналичные расчеты стали основной формой расчета за товары, работы и услуги. Не осталось в стороне и государство, ведь через банки пополняется государственный бюджет.

.

§ 2: Правосубъектность банков в налоговых отношениях.

В настоящее время некоторые исследователи в области налогового права полагают, что налоговая правосубъектность - один из видов отраслевой правосубъектности, которой наряду с общими чертами присущи некоторые свойства, обусловленные спецификой налоговых отношений и правового воздействия на них.

Наличие налоговой правосубъектности у банка является непременным условием установления правовых связей между ним (банком) и соответствующими публичными субъектами права в конкретных налоговых отношениях. При этом под налоговой правосубъектностью банка, как указывает Д.В. Винницкий, следует понимать признаваемую законом способность быть самостоятельным субъектом - участником общественных отношений, регулируемых налоговым правом, иметь и осуществлять субъективные налоговые права и обязанности [8].

Налоговая правосубъектность - это социально-юридическое свойство, которым государство наделяет лицо в соответствии с потребностями общественного развития в области налоговых отношений[9]. Только рассматривая данный вопрос через призму определенной области правоотношений, а не вообще (независимо от характера правоотношений, участником которых может быть лицо), можно понять сущность налоговой правосубъектности организации и физических лиц.

И.И. Кучеров выделяет следующие отличительные признаки налоговых правоотношений:

- имеют место исключительно в сфере налогообложения;

- возникают, прекращаются и изменяются на основе норм налогового права;

- носят публичный характер;

- складываются по поводу денежных средств;

- обязательной стороной в них выступает государство (муниципальное образование) в лице налоговых или финансовых органов [10].

Определение направленности налоговых правоотношений позволяет выявить и специфику их объектов. Под объектом правоотношения понимают то, на что оно направлено и оказывает воздействие.

Не углубляясь в анализ объекта налоговых правоотношений, отметим, что ряд авторов рассматривают в качестве объекта налогового правоотношения не сам налог [11], а направленное на налоговое изъятие части принадлежащего налогоплательщику имущества поведение участников данного отношения [12]. По мнению И.И. Кучерова, объектом налогового правоотношения является то, на что направлено поведение его участников.

Субъект правоотношения, в том числе и налогового, характеризуется не индивидуальными, а особенными признаками, которые являются обобщением свойств конкретных их участников. Таким образом, субъекты налогового правоотношения выделяются в зависимости от их роли в данных отношениях: налогоплательщики, налоговые агенты, свидетели и т.д. Участниками же налоговых правоотношений являются конкретные физические лица и организации, выступающие в этих ролях. Краткий анализ налогового правоотношения позволяет выделить особенности налоговой правосубъектности банков, поскольку, как отмечают некоторые исследователи, банки являются основными звеньями бюджетного и налогового механизма.[13]

Статус банков по налоговому законодательству характеризуется тем, что законодатель уделил особое внимание обязанностям банков в сфере налоговых правоотношений. Однако банки в рамках налоговых отношений обладают и правами, такими как право защиты своих интересов, право возмещения вреда от незаконных действий налоговых органов и др.

Глава 2. Банки как специальные субъекты налоговых правоотношений.

§ 1: Права и обязанности банков по обеспечению поступлений в бюджет налоговых платежей.

Превратившись в новых экономических условиях в основные структурные звенья финансово-промышленных групп, транснациональных корпораций, государственных и негосударственных финансово-инвестиционных консорциумов, ассоциаций экономического взаимодействия, банковских холдингов и других финансово-промышленных конгломератов, банки стали владельцами, пользователями и распорядителями крупных доходов и, соответственно, крупнейшими налогоплательщиками. Так, например, автор книги "Швейцарское финансовое право и международные стандарты" П. Нобель указывает, что "самый значительный вклад вносит банковский сектор: он обеспечивает наибольшее количество рабочих мест, наибольшие налоговые поступления, создает наибольшую долю валового внутреннего продукта" [14].

Банки обременены обязанностями по уплате налогов и сборов, т.е. выступают налогоплательщиками, исполняют обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов и сборов, т.е. обладают функциями налоговых агентов, контролируют соблюдение клиентами кассовых операций.

Вместе с тем следует отметить, что законодательное определение налогового агента отражает те специфические черты, которые ему присущи, а именно: выполнение функций по исчислению, удержанию и перечислению налогов. В этой связи отмечается, что законодательное определение не в полной мере отражает специфику налоговых агентов, не позволяет отграничить их от налогоплательщиков[15]. В частности, обязанности по исчислению возлагаются на налогоплательщиков, а перечисление налоговым агентом суммы налогов по сути аналогично уплате налогов [16]. Кроме того, в определении налогового агента не нашли должного отражения другие обязанности этих субъектов. Заметим, что указание в ст. 24 НК РФ на основные функции налоговых агентов является достаточным для отграничения их от других субъектов налоговых правоотношений, в том числе налогоплательщиков. При этом заметим, что в соответствии с упомянутой статьей налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов [17].

Основной обязанностью банков по налоговому законодательству является обязанность исполнить поручение налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента на перечисление налога (сбора) в бюджет (внебюджетные фонды), а также решение налогового органа о взыскании налога (сбора) или пеней за счет денежных средств налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке очередности, установленной гражданским законодательством.

Следует отметить, что в п. 1 ст. 60 НК РФ закреплено положение, согласно которому установлена обязанность банка на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. Ранее действовавшая редакция ст. 60 НК РФ не содержала указания "на соответствующий счет Федерального казначейства".

Поправку, внесенную в п. 1 ст. 60 НК РФ, по мнению специалистов [18], следует рассматривать в системной связи с поправками, внесенными в ст. 45 НК РФ, регулирующую порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Напомним, что в пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ закреплено, что с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточных денежных средств обязанность по уплате налога считается исполненной.

Таким образом, в НК РФ закрепляется правовой подход, согласно которому уплата налога должна проходить строго в соответствии с бюджетным законодательством. Нарушение налогоплательщиком или банком этого порядка влечет применение к ним мер налоговой ответственности.

Кроме того, одной из важнейших обязанностей банков в налоговой сфере является учет налогоплательщиков. При этом банки обязаны соблюдать ряд условий, предусмотренных российским законодательством. Заметим, что 25 ноября 2006 г. вступила в силу Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" [19]. Кроме того, в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.

В соответствии с п. 4 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" сведения о банковских счетах юридического лица и индивидуального предпринимателя представляются в регистрирующий орган банками в порядке, установленном Правительством РФ, не позднее пяти дней со дня открытия текущих (расчетных) счетов юридического лица или индивидуального предпринимателя.[20]

Еще одной важной обязанностью банков является то, что в соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Обязывая банки соблюдать определенный порядок открытия счетов налогоплательщикам, законодатель преследовал две цели: с одной стороны, побудить налогоплательщика, заинтересованного в открытии банковского счета, к выполнению его обязанности по постановке на налоговый учет; с другой стороны - обеспечить поступление в банк сведений о налоговом органе, в который ему необходимо сообщить об открытии налогоплательщику банковского счета.

Следует отметить, что основные направления налогового реформирования в современных условиях осуществляются через совершенствование системы налогообложения. Важную роль при этом играют лица, содействующие налоговому администрированию. Представляется, что под лицами, содействующими налоговому администрированию, следует понимать физических лиц и организации, оказывающие содействие деятельности государственных органов, осуществляющих налоговое администрирование, прежде всего налоговых органов. При этом к таковым лицам можно отнести и коммерческие банки. Иными словами, коммерческие банки являются лицами, содействующими уплате налогов.

Вместе с тем одним из основных вопросов дальнейшего совершенствования банковского законодательства, вопросом, имеющим концептуальное значение, является вопрос об оптимальном сочетании в банковском праве частных интересов банков и их клиентов и экономических публичных интересов и, соответственно, вопрос о "примате" частного либо публичного начала в банковском праве, который неизбежно перерастает в общую проблему "примата" частного либо публичного права в российской правовой системе.

Кроме того, не следует забывать, что в настоящее время тема проблемных банков не закрыта, поскольку неудовлетворительное финансовое состояние банков влечет ограничение круга совершаемых операций и сужение правоспособности, в том числе и налоговой, а также ряд иных правовых последствий. Напомним, что к проблемным кредитным организациям относятся кредитные организации, недостатки в деятельности которых создают или могут создать угрозу интересам их кредиторов, клиентов и (или) участников.

Таким образом, наличие общественной потребности и государственного интереса в самостоятельном правовом регулировании банковской деятельности обусловлены тем, что деятельность кредитных организаций непосредственно влияет на реализацию государственной экономической политики, финансовой стабильности и обеспечение экономической безопасности страны.

§ 2: Виды нарушений банком обязанностей и ответственность за их совершение.

Глава 18 "Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение" Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает пять составов правонарушений банков:

- нарушение порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 132 НК РФ);

- нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора) (ст. 133 НК РФ);

- неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 134 НК РФ);

- неисполнение решения о перечислении налога и сбора, а также пени (ст. 135 НК РФ);

- непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган (ст. 135.1 НК РФ).

Эти правонарушения могут повлечь за собой взыскание с банков штрафов и пеней в порядке, аналогичном предусмотренному в НК РФ для взыскания санкций за налоговые правонарушения (ст. 136 НК РФ).

Рассмотрим наиболее спорные вопросы, связанные с привлечением к ответственности банков, по каждому из приведенных в ст. ст. 132 - 135.1 НК РФ оснований.

Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику

В соответствии с п. 1 ст. 132 "Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику" НК РФ открытие банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а также открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут за собой взыскание штрафа в размере 20 000 руб.

Предъявление организациями, индивидуальными предпринимателями свидетельства о постановке на учет в налоговом органе является обязательным условием открытия банками счетов этим лицам (п. 1 ст. 86 "Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков" НК РФ).

В соответствии с п. 11 ст. 76 "Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей" НК РФ при наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

ФНС России в Письме от 28.11.2005 N ЧД-6-24/998 обратила внимание, что закрытие банком счета налогоплательщика в порядке, установленном ст. 859 ГК РФ, не является основанием для отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. Следовательно, открытие банком новых счетов налогоплательщику и проведение операций перечисления средств другим лицам, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора, или иных операций перечисления средств налогоплательщика, имеющих в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущества в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), являются нарушением ст. 76 НК РФ и влекут применение к банку налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 132 и ст. 134 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 11 "Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе" НК РФ счета (счет) - это "расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты".

Ответственность по п. 1 ст. 132 НК РФ наступает только в том случае, если счет, открытый банком, подпадает под понятие счета, определенное в п. 2 ст. 11 НК РФ. Такой вывод подтверждает судебная практика[21].

Согласно п. 2 ст. 132 НК РФ несообщение банком в установленный срок налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, влечет взыскание штрафа в размере 40 000 руб.

Обязанность банка сообщать не только об открытии и закрытии счетов, но и об изменении их реквизитов (например, номера счета) установлена также п. 1 ст. 86 НК РФ.

Следует обратить внимание, что с 1 января 2009 г. увеличены размеры штрафов:

1) с 10 000 до 20 000 руб. повышен штраф за открытие банком счета лицу, не предъявившему свидетельство (уведомление) о постановке на учет в налоговом органе, а также за открытие счета при наличии у банка решения инспекции о приостановлении операций по счетам этого лица (п. 1 ст. 132 НК РФ);

2) с 20 000 до 40 000 руб. повышен штраф за несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, изменении реквизитов счета налогоплательщика (п. 2 ст. 132 НК РФ).

Привлечь банк к ответственности по п. 2 ст. 132 НК РФ можно лишь за несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией либо индивидуальным предпринимателем, а не за нарушение срока представления таких сведений[22].

Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора)

В соответствии со ст. 133 "Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа" НК РФ нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента, местной администрации или организации федеральной почтовой связи о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки. Эта ставка с 14 сентября 2009 г. установлена Банком России в размере 10,5%.

С 1 января 2009 г. ответственность, установленная данной статьей за нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) о перечислении налога (сбора), применяется также в случае просрочки перечисления авансового платежа, пеней и штрафов.

В соответствии с п. 2 ст. 60 "Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов" НК РФ поручение налогоплательщика или поручение налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, если иное не предусмотрено НК РФ.

При предъявлении физическим лицом поручения на перечисление налога в обособленное подразделение банка, не имеющее корреспондентского счета (субсчета), срок, установленный абз. 1 п. 2 ст. 60 НК РФ для исполнения банком поручения налогоплательщика, продлевается в установленном порядке на время доставки такого поручения организацией федеральной почтовой связи в обособленное подразделение банка, имеющее корреспондентский счет (субсчет), но не более чем на пять операционных дней.

Согласно п. 1.3 ч. III "Организация работы по ведению бухгалтерского учета" Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" кредитная организация самостоятельно определяет продолжительность операционного дня (времени), представляющего собой часть рабочего дня, под которым понимаются календарные дни, кроме установленных федеральными законами выходных и праздничных дней, а также выходных дней, перенесенных на рабочие дни решением Правительства РФ. В течение операционного дня производится обслуживание клиентов, прием документов для отражения в учете (кроме консультационной работы, которая может проводиться в течение всего рабочего времени). Конкретное время начала, конца операционного дня (времени) определяется кредитной организацией и доводится до сведения обслуживаемой клиентуры.[23]

По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению (ст. 845 ГК РФ)[24].

Права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путем представления банку документов, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и договором банковского счета. Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами. Банк принимает эти распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление (ст. 847 ГК РФ).

На основании п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 19.04.1999 N 5 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением, исполнением и расторжением договоров банковского счета" проверка полномочий лиц, которым предоставлено право распоряжаться счетом, производится банком в порядке, определенном банковскими правилами и договором с клиентом. В случаях передачи платежных документов в банк в письменной форме банк должен проверить по внешним признакам соответствие подписей уполномоченных лиц и печати на переданном в банк документе образцам подписей и оттиска печати, содержащимся в переданной банку карточке[25].

Банк обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета (ст. 849 ГК РФ).

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента (ст. 854 ГК РФ).

В ст. 856 ГК РФ предусмотрена ответственность банка за ненадлежащее совершение операций по счету.

В соответствии со ст. 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом и учредительными документами[26].

В п. 7.14 Инструкции Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" содержится правило о том, что карточка с образцами подписей и печати клиента действует до прекращения договора банковского счета, закрытия счета по вкладу либо до ее замены новой карточкой. При этом в случае замены или дополнения хотя бы одной подписи и (или) замены (утери) печати, изменения фамилии, имени, отчества указанного в карточке лица, в случаях изменения наименования, организационно-правовой формы клиента - юридического лица либо в случае досрочного прекращения полномочий органов управления клиента в соответствии с законодательством РФ, а также в случае приостановления полномочий органов управления клиента в соответствии с законодательством РФ клиентом представляется новая карточка[27].

Из этих правил следует, что до тех пор, пока юридическое лицо не заменило карточку с образцами подписей и печати на новую, банк обязан исполнять распоряжения своего клиента.

Таким образом, отказ банка исполнять поручения в связи с тем, что полномочия руководителя юридического лица, образцы подписи которого содержатся в карточке банка, истекли и налогоплательщик не представил доказательств продления полномочий данного исполнительного органа либо назначения на должность руководителя иного лица, следует признать неправомерным. Данные выводы также подтверждаются судами[28].

Приостановление операций по счетам налогоплательщика

В соответствии со ст. 134 "Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента" НК РФ исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 10 000 руб.

С 1 января 2009 г. в ст. 134 НК РФ внесены дополнения, согласно которым при отсутствии у налогоплательщика задолженности банк, получивший решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, но исполнивший поручение на перечисление средств в нарушение ст. 76 НК РФ, привлекается к ответственности в виде штрафа в размере 10 000 руб.

Согласно ранее действовавшей редакции ст. 134 НК РФ размер санкции был ограничен суммой задолженности по налогу клиента банка.

До 1 января 2009 г., по мнению налоговых органов, которое было изложено в Письме ФНС России от 29.08.2005 N ВЕ-6-24/713@, банк также мог быть привлечен к ответственности в соответствии со ст. 134 НК РФ вне зависимости от того, по какому основанию было вынесено решение о приостановлении операций по счетам[29].

Судебная практика поддерживала банки, ссылаясь на нормы ст. 134 НК РФ в ранее действовавшей редакции, предполагающей наличие у налогоплательщика задолженности по налогам, размер которой в случае непредставления налоговой декларации установить нельзя[30]. В п. 47 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 разъяснено, что при применении ст. 134 НК РФ судам необходимо иметь в виду, что обязанности банка, за неисполнение которых данная статья устанавливает ответственность, определены в ст. 76 НК РФ[31].

Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора (п. 1 ст. 76 НК РФ), а также в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету либо прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

ФНС России в Письме от 28.11.2005 N ЧД-6-24/998@ обратила внимание, что закрытие банком счета налогоплательщика в порядке, установленном ст. 859 ГК РФ, не является основанием для отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и, следовательно, открытие банком новых счетов налогоплательщику и исполнение по ним поручения налогоплательщика на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), являются нарушением ст. 76 НК РФ и влекут применение к банку налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 132 и ст. 134 НК РФ[32].

Не являются правонарушением, предусмотренным ст. 134 НК РФ, действия банка по перечислению денежных средств налогоплательщика со счета, по которому в соответствии с решением налогового органа приостановлены операции, на другой счет этого же налогоплательщика, так как ст. 134 НК РФ предусмотрена ответственность за перечисление денежных средств только третьим лицам[33]. В Постановлениях ФАС Поволжского округа от 19.06.2007 N А65-22111/2006-СА1-42 и от 03.05.2007 N А65-23178/06 указано, что ст. 134 НК РФ предусмотрена ответственность банка только за исполнение поручения налогоплательщика на перечисление средств другому лицу[34]. Ответственность банка за исполнение поручения налогоплательщика по перечислению средств на счета того же налогоплательщика, открытые в других банках, либо за выдачу налогоплательщику наличных денежных средств ст. 134 НК РФ не предусмотрена.

Из буквального смысла ст. 134 НК РФ видно, что законодатель предусмотрел в данной норме ответственность только за исполнение банком распоряжения клиента на перечисление денежных средств другому лицу и иного платежного поручения клиента при наличии в банке решений налогового органа о приостановлении операций по счету данного клиента.

Такой же вывод сделан в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 29.12.2006 N А38-1400-17/157-2006(А38-1407-17/158-2006), ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.07.2007 N А33-11040/06-Ф02-2838/07.

Кроме того, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.2006 N Ф04-6727/2006(27221-А67-26) говорится, что банк неправомерно привлечен к ответственности за неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, поскольку данное решение было вынесено в отношении одного расчетного счета, а расходные операции совершены по другим счетам[35].

Перечисление налога, авансового платежа,сбора, пеней, штрафа.

В соответствии с п. 1 ст. 135 "Неисполнение банком решения о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа" НК РФ неправомерное неисполнение банком в установленный НК РФ срок поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый день просрочки.

В соответствии с п. 1 ст. 60 НК РФ банки обязаны исполнять поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 60 НК РФ установлено, что поручение налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.

Согласно п. 3.1 ст. 60 НК РФ при невозможности исполнения поручения налогового органа в срок, установленный НК РФ, в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении Банка России, банк обязан в течение дня, следующего за днем истечения установленного НК РФ срока исполнения поручения, сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогоплательщика в налоговый орган, который направил это поручение, и в налоговый орган по месту нахождения банка (его обособленных подразделений).

Ответственность, установленная п. 1 ст. 135 НК РФ за неперечисление в установленный срок налога (сбора) по поручению налогового органа, с 1 января 2009 г. применяется также в случае просрочки перечисления авансового платежа и штрафов.

Приостановление операций налоговым органом по счетам налогоплательщика не распространяется на операции по перечислению налогов, сборов и иных платежей в бюджет[36].

В соответствии с п. 2 ст. 135 НК РФ совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится поручение налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы.

Из действующей редакции ст. 135 НК РФ следует, что ее действие распространяется не только на налогоплательщиков (налоговых агентов) - организации и индивидуальных предпринимателей, но и на всех субъектов налоговых правоотношений, поскольку из текста данной статьи НК РФ исключена отсылка к ст. 46 НК РФ.

Согласно положениям ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно правовой позиции КС РФ, выраженной в Определении КС РФ от 06.12.2001 N 257-О, положения п. п. 1 и 2 ст. 135 НК РФ, устанавливающие ответственность за различные правонарушения, составы которых недостаточно между собой разграничены, являются по существу такими же, как и те положения, по которым КС РФ ранее было вынесено Постановление от 15.07.1999 N 11-П, сохраняющее свою силу. Эти положения не могут трактоваться как создающие возможность неоднократного привлечения банков к ответственности за одно и то же нарушение, т.е. не могут одновременно применяться судами, что, однако, не исключает возможность их применения в отдельности на основе оценки фактических обстоятельств дела.[37]

Справки (выписки) по операциям и счетам в налоговый орган.

Согласно ст. 135.1 "Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган" НК РФ непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с п. 5 ст. 76 НК РФ, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, влекут взыскание штрафа в размере 10 000 руб.

На основании п. 2 ст. 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Согласно п. 4 ст. 86 НК РФ правила, предусмотренные ст. 86 НК РФ, применяются также в отношении счетов, открываемых для осуществления профессиональной деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты.

Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей).

Указанная информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя).

В соответствии с п. 5 ст. 76 НК РФ банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Приказом ФНС России от 30.03.2007 N ММ-3-06/178 (далее - Приказ ФНС России N ММ-3-06/178) утвержден Порядок представления банками информации о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, об операциях на счетах по запросам налоговых органов, формы справки о наличии счетов в банке у организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой; адвоката, учредившего адвокатский кабинет), справки об остатках денежных средств на счете (счетах) организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой; адвоката, учредившего адвокатский кабинет), а также выписки по операциям на счете организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой; адвоката, учредившего адвокатский кабинет)[38].

В соответствии с запросом налогового органа справки (выписки) представляются банком по всем счетам организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, и адвоката, учредившего адвокатский кабинет) в банке, в том числе по счетам в филиалах банка. Филиалом банка справки (выписки) представляются в отношении счетов, открытых (закрытых) в данном филиале.

Справки (выписки) подписываются представителем банка, заверяются печатью банка и вручаются должностному лицу налогового органа либо направляются в адрес налогового органа заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

Также Приказом ФНС России N ММ-3-06/178 банкам рекомендовано сообщать в налоговые органы об остатках денежных средств налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) на счетах в банке по форме согласно Приложению 3 к указанному Приказу.

Следует обратить внимание на то, что ст. 135.1 НК РФ с 1 января 2009 г. изложена в новой редакции в связи со вступлением в силу Федерального Закона[39].

Статьей 135.1 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г.) была установлена ответственность за непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ.

В соответствии со сказанным для банков в НК РФ предусмотрена специальная норма, то есть вступила в силу с 1 января 2009 г. новая ст. 135.1 НК РФ, не предусматривающая ответственность банка за представление заведомо ложных сведений о налогоплательщике. В связи с этим в рассматриваемом случае следовало применять положения п. 2 ст. 126 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 126 НК РФ непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации представить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ, влекут взыскание штрафа в размере 5000 руб.

Таким образом, в случае представления банком справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, для банков предусмотрена ответственность:

- до 1 января 2009 г. - в виде взыскания штрафа в размере 5000 руб. на основании п. 2 ст. 126 НК РФ;

- с 1 января 2009 г. - в виде взыскания штрафа в размере 10 000 руб. по ст. 135.1 НК РФ.

Кроме того, с 1 января 2009 г. решен вопрос о том, по какому основанию наступает ответственность за неисполнение банком обязанности, установленной п. 5 ст. 76 НК РФ.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 27.12.2007 N 03-02-07/1-515, в случае неисполнения банком указанной обязанности этот банк может быть привлечен к ответственности на основании ст. 129.1 НК РФ как лицо, не представившее в налоговый орган сообщение об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены[40].

Между тем Минфин России отмечает, что в ряде постановлений федеральных арбитражных судов указывается на неправомерность привлечения банка к ответственности в этом случае (см. Постановления ФАС Дальневосточного округа от 19.09.2007 по делу N Ф03-А51/07-2/2938, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.11.2007 N Ф04-7881/2007(40115-А27-3), Ф04-7881/2007(40259-А27-3) по делу N А27-5693/2007-6)[41].

Указанные решения судов были мотивированы тем, что ответственность организаций и физических лиц за совершение налоговых правонарушений предусмотрена гл. 16 НК РФ, а совершаемые банками нарушения налогового законодательства выделены в гл. 18 НК РФ. Таким образом, ответственность по ст. 129.1 гл. 16 НК РФ не может быть применена к банкам, поскольку они не являются субъектами правонарушения, предусмотренного указанной статьей. Данную позицию поддержал также и ВАС РФ в Определении от 24.01.2008 N 33/08.

Заключение

Как показывает анализ настоящей работы, налоговое правоотношение, в том числе с участием банка, носит многоуровневый характер (т.е. включает в себя правоотношения по установлению налогов и сборов, по их введению в действие, по взиманию, по проверке налоговой отчётности и налоговому контролю, по привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения; в реализации указанных правоотношений участвуют многочисленные участники налогового правоотношения) и предопределяется содержанием действий субъектного состава его участников в соотнесении с волей сторон и императивным содержанием действующего законодательства РФ.

Рассмотренный в работе теоретико-практический материал позволяет сделать вывод о том, что банк в РФ может участвовать в налоговом правоотношении в нескольких правовых формах, и в том числе в качестве плательщика налогов и/или сборов; субъекта - способствующего реализации прав плательщика налогов и/или сборов: налогового агента, законного или уполномоченного представителя налогоплательщика; также банк правомочен и обязан производить кассовое исполнение бюджетов разных уровней в части удержания и перечисления сумм налогов и сборов. При этом, деятельность банка в каждой конкретной вышеназванной сфере регулируется, на настоящий день, различными нормативно-правовыми актами.

Одной из важнейших особенностей правового статуса банка в налоговых правоотношениях является то, что банк в указанных правоотношениях не только выступает как налогоплательщик, но и обременен рядом специфических публично-правовых обязанностей, включенных в частноправовую природу отношений между банком и клиентом. Банки участвуют в процессе учета налогоплательщиков, представляют налоговым органам сведения об открытии счетов, о финансово-хозяйственных операциях своих клиентов - налогоплательщиков. Центральной из этих публично-правовых обязанностей является исполнение поручения налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога в соответствующие бюджеты. Возложение на банки этой обязанности обусловлено тем, что юридические лица не могут уплатить налоги, минуя банковский счет. Таким образом, банки являются одним из ключевых звеньев в налоговом механизме страны.

Список литературы:

1. Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном. 2007.;

2. Евтушенко В.Ф. Налоговые агенты как субъекты налоговых правоотношений. М., 2006.;

3. "Швейцарское финансовое право и международные стандарты" П. Нобель;

4. Штерн С.Т. Налоговое право: проблемы статуса и практики. М., 2004.;

5. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: вопросы и ответы. Юриспруденция, 2003.;

6. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть. М., 2001.;

7. Винницкий Д.В. Классификация налогов. М., 2000.;

8. Кучеров И.И. Налоговое право: Курс лекций. М., 2001.;

9. Советское финансовое право Подред Е А Ровинского М Юрид лит 1978.;

10. ОкуневаЛ П Налоги и налогообложение в России М Финстатинформ 1996.;

11. Гриценко В В Гражданин как субъект налогового права в Российской Федерации Воронеж Издательство Воронежского государственного университета 1997.;

12. Чаадаев С. Г. Банковское право России. М., 2008.;

13. Кучеров И. И. Налоговое право России. М., 2006.;

14. Гисин Е. М. Банк как особый участник налоговых правоотношений.// Право:Теория и Практика. М. 2009.;

15. Саттарова Н.А. Банки как специальные субъекты налоговой ответственности // Финансовове право. - М.: Юрист, 2001, № 2.;

16. Сергиенко Р.А. Налоговая правосубъектность организации // Финансовое право. 2002. N 2.;

17. Вестник Банка России. 25.10.2006. N 57;

18. Конституция РФ;

19. Налоговый кодекс РФ;

20. Гражданский кодекс РФ;

21. Приказом ФНС России от 05.12.2006 N САЭ-3-06/829;

22. Приказ ФНС России от 30.03.2007 N ММ-3-06/178;

23. Определение КС РФ от 14.12.2004 N 453-О;

24. Постановления ФАС Дальневосточного округа от 19.09.2007 по делу N Ф03-А51/07-2/2938, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.11.2007 N Ф04-7881/2007(40115-А27-3), Ф04-7881/2007(40259-А27-3) по делу N А27-5693/2007-6;

25. Постановление КС РФ;

26. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.04.2006 N А42-4189/2005.;

27. Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.2006 N Ф04-6727/2006(27221-А67-26);

28. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2005 N А05-26079/04-18, ФАС Волго-Вятского округа от 22.08.2005 N А11-13537/2004-К2-Е-11965;

29. Постановление ФАС Поволжского округа от 19.06.2007 N А65-22111/2006-СА1-42 и от 03.05.2007 N А65-23178/06;

30. Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5;

31. Постановления ФАС Московского округа от 05.05.2008 N КА-А40/3691-08 и от 18.07.2007 N КА-А40/6334-07;

32. Постановление Пленума ВАС РФ от 19.04.1999 N 5 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением, исполнением и расторжением договоров банковского счета";

33. Постановление ФАС Московского округа от 16.05.2005 N КА-А41/3746-05;

34. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.08.2004 N Ф08-3437/2004-1320А;

35. Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования". Российская газета. 29.07.2006. N 165;

36. Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей";

37. Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации";

38. Решение Арбитражного суда Свердловской области от 07.09.2007, 04.09.2007 N А60-10189/07-С2, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.09.2008 N Ф04-5488/2008(11230-А67-8);

39. Письмо Минфина РФ от 27.12.2007 N 03-02-07/1-515;

40. Письмо ФНС от 28.11.2005 N ЧД-6-24/998;

41. Письмо ФНС России от 29.08.2005 N ВЕ-6-24/713;

42. Инструкции Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)".

38