РЕФЕРАТ  

по  дисциплине: «Правоведение»

тема: «Налоговые правоотношения». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

Содержание.

 

Введение.

     Налоговые правоотношения самые массовые правоотношения, поскольку обязанность платить  законно установленные налоги и  сборы являются всеобщей. Обязанность платить налоги имеет публично-правовой характер. Этот характер проявляется в том, что обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

     В свое работе я рассмотрю между  кем возникают отношения по установлению налогов, методы регулирования правоотношений, признаки и объекты налоговых правоотношений а также кто является их участниками.

 

      1. Понятие  и общие характеристики налоговых правоотношений.

1.1 Понятие налоговых  правоотношений.

     Статья 2 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (от 31.07.1998 № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998 последние изменения внесены Постановлением Конституционного Суда РФ от 17.03.2009 №5-П) определяет, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

     Отношения по установлению налогов, т.е. по определению  существенных элементов юридического состава тех или иных налогов, возникают между органами законодательной (представительной) и исполнительной власти. Законодательство регулирует вопросы компетенции этих органов при разработке проектов нормативных актов о налогах и сборах, их обсуждении и принятии.

     Отношения по установлению и введению налогов  возникают также между Федерацией и ее субъектами, органами местного самоуправления. Правовыми актами регулируются вопросы о разграничении полномочий в налоговой сфере, о праве конкретизировать и уточнять условия взимания налогов, вводить или отменять взимание того или иного фискального платежа.

     Стержнем  налоговых правоотношений являются отношения по взиманию налогов. Это — самые массовые отношения, поскольку обязанность платить законно установленные налоги и сборы является всеобщей.

     Налоги  — это необходимое условие  существования государства. В соответствии с Конституцией РФ государство выступает выразителем суверенитета народов Российской Федерации, обеспечивает проведение политики демократической, правовой и социальной направленности. Уплата налогов в этом случае удовлетворяет интересы всех членов общества. Поэтому обязанность платить налоги имеет публично-правовой, а не частноправовой характер.

     Этот  характер проявляется в том, что  обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Это, в свою очередь, определяет безэквивалентность платежа налога, односторонний характер обязательства и обусловливает использование принуждения как гарантии выполнения обязанности платить налоги. В связи с этим налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой. Налоговым органам, действующим от имени государства, принадлежат властные полномочия, основанные на законе. Границы этих властных полномочий определяются с учётом того, чтобы их реализация не отменяла и не умаляла прав и свобод человека и гражданина. Именно соблюдение этого требования является чертой демократического правового государства и отличает его от предшествующих ему форм правления и способов осуществления государственной власти.

     Налогоплательщик  обязан подчиняться требованиям  законодательства о налогах и сборах. Налоговые органы контролируют выполнение этой обязанности. Для налогоплательщиков обязательны те требования налоговых органов, которые основаны на законе. В соответствии со ст. 21 части первой НК РФ налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.

     Таким образом, суть взаимоотношений участников налоговых отношений состоит  не в подчинении налогоплательщиков налоговым органам (субординации), а в подчинении обеих сторон закону. При этом налоговые органы контролируют выполнение налогоплательщиками требований налогового законодательства и имеют право действовать властно-обязывающим образом. Налогоплательщики имеют право оспаривать законность действий налогового органа в административном или судебном порядке.

     Природой  налоговых правоотношений обусловлен метод их регулирования — метод властных предписаний. Он выражается в том, что права и обязанности участников налоговых правоотношений определяются законами и другими актами государственных органов. Конечно, налогоплательщик самостоятельно выбирает вид деятельности, приносящей ему доход, но он не определяет налоговых последствий своего выбора.

     Методу  властных предписаний характерно преобладание обязываний, а не дозволений (как, например, в гражданском праве) или запретов (как в уголовном праве). Это не исключает наделения налогоплательщиков правами, которые выступают гарантиями соблюдения социальных, экономических и других прав физических и юридических лиц при выполнении ими обязанностей по уплате налогов. Иными словами, права обусловлены обязанностями.

     Наряду  с властными предписаниями налоговому праву известны и договорные отношения, допускающие некоторую инициативу обязанных субъектов. Однако эта инициатива строго ограничена законом. НК РФ, например, допускает возможность заключения договоров между налогоплательщиками и финансовыми органами о предоставлении инвестиционного налогового кредита. При этом Кодекс ограничивает усмотрение сторон, вводит строгие рамки возможных соглашений (ст. 65—68 части первой НК РФ).

     Характеристика  налоговых отношений была бы неполной, если бы мы не указали на право налогоплательщика  оспаривать конституционность законодательных установлений. В демократическом правовом государстве налогоплательщик обязан выполнять требования действующего законодательства, но он обладает правом обратиться в органы конституционной юстиции с требованием проверить соответствие нормы закона о налоге конституции государства. Право государства облагать граждан налогами не является безусловным. Именно конституционные ограничения свободы государства в области налогообложения и возможность налогоплательщиков контролировать соответствие практики налогообложения этим нормам позволяют использовать термин «налогоплательщик» в качестве синонима слову "гражданин".

1.2. Признаки налоговых  правоотношений.

     Какие отношения можно назвать отношениями  по установлению, введению и взиманию налогов? Какие проблемы подлежат урегулированию именно налоговым законодательством? На эти вопросы необходимо дать четкие ответы.

     Во-первых, правоприменительная практика выявила  проблему конкуренции различных  отраслей законодательства, так или  иначе связанных с налогообложением. Наиболее остро нуждаются в четком разграничении сферы регулирования гражданским и налоговым законодательством.

     Налоговые отношения являются имущественными, как и гражданско-правовые отношения. Необходимо выделить среди имущественных отношений именно те, которые должны быть урегулированы налоговым законодательством. Эта задача очень непроста и ответственна, так как регулирование налоговым законодательством не свойственных ему отношений может создать угрозу стабильности правовой системы в целом, чревато нарушениями прав и законных интересов граждан и организаций .

     Во-вторых, необходимо иметь четкое представление  о компетенции контрольных и  правоохранительных органов, реализующих  свои права в налоговой сфере. Границы реализации прав этих органов  очерчены их задачами и функциями. Любые  права налоговых органов — проводить проверки, изымать документы, предъявлять иски и т.п. могут быть реализованы только в пределах выполнения задач налогового органа: контроля за соблюдением законодательства о налогах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджеты налогов и других платежей.

     Любому  властному органу свойственна тенденция  расширять свои полномочия, распространять их на смежные области. Поэтому понятие  «отношения в области налогообложения» может на практике трактоваться бесконечно широко, чему имеются многочисленные примеры.

     Определение рассматриваемых нами понятий —  одно из непременных условий конкретизации  задач и функций налоговых  органов.

     Налоговые отношения являются обязательственными. Суть обязательства состоит в уплате налога: "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» (ст. 57 Конституции РФ).

     Понятие «обязательство» — традиционно  понятие гражданско-правовое. Однако налоговые и гражданские отношения  имеют экономическую общность. Налоговое  право, как и гражданское, регулирует отношения, связанные с распределением благ. Поэтому налоговое законодательство заимствует цивилистический технико-юридический инструментарий. Это необходимо для создания четкой и стройной системы налогообложения, отвечающей потребностям современного общества. Так достигается строгое определение прав и обязанностей участников налоговых отношений.

     Можно назвать характеристики налогового обязательства, свойственные и гражданско-правовым обязательствам.

     Налоговое обязательство является имущественным и связано с передачей в пользу субъекта публичной власти денежных (как правило)средств.

     Налоговое обязательство является относительным, т.е. имеет строго определенный состав участников. Платеж налога всегда проводится адресно.

     Налоговое обязательство — правоотношение активного типа. Налогоплательщик обязан совершить действие — заплатить налог, а налоговый орган имеет право требовать выполнения этой обязанности.

     Налоговое обязательство является целенаправленным. Налогоплательщик вносит платежи в пользу государства для формирования ресурсов субъектов публичной власти.

     Налоговое обязательство является гарантированным. Побуждением к его выполнению выступают санкции, установленные законодательством.

     Но  у налогового обязательства есть существенные формальные отличия от обязательства гражданско-правового. Налоговое обязательство предусматривает обязанность совершить определенные действия (представить отчетность, заплатить налог и т.п.). Ему не свойственны требования воздержаться от совершения определенных действий. Поэтому говорят, что налоговому обязательству присуще только положительное содержание.

     Налоговое обязательство является односторонним. Обязательству заплатить налог  не противостоит встречное удовлетворение. Право кредитора (государства) требовать уплаты налога является властным велением, а не результатом договоренности.

 

2. Объекты  налоговых правоотношений.

2.1. Экономическая деятельность  и налогообложение.

     В сферу налогового регулирования  должны включаться отношения, связанные  с возникновением, изменением и прекращением налогового обязательства.

     Возникновение обязательства, в том числе налогового, связывается с определенными юридическими фактами (событиями, действиями, состояниями). Закон о налоге лишь указывает, с каким фактом связаны налоговые последствия, но не регулирует самих отношений, приводящих к налоговым последствиям. В противном случае речь шла бы не о правовом регулировании обязательств по уплате налога, а о регулировании отношений другого рода.

     Источником  уплаты любого налога выступает доход лица, который является (как правило) результатом его экономической деятельности.

     Основы  деятельности по извлечению дохода (прибыли) регулируются гражданским, а не налоговым  правом. В ст. 2 ГК РФ определено, что  предпринимательская деятельность — это систематическая деятельность с целью извлечения прибыли. Понять суть этой деятельности и, следовательно, определить форму, метод извлечения дохода в ходе этой деятельности можно только на основе анализа гражданско-правовых, а не налоговых норм.