3.3. Основные обязанности налогоплательщиков.

     Обязанности налогоплательщиков можно условно  разделить на две группы. В первую входят те из них, которые связаны с формированием налоговой базы, исчислением и уплатой налогов. Это основные обязанности налогоплательщиков. Ко второй группе отнесены предъявляемые налогоплательщикам требования по обеспечению условий контроля за выполнением основных обязанностей. Это факультативные обязанности налогоплательщиков.

- Обязанность платить налоги и сборы. Конституционной обязанностью является обязанность платить законно установленные налоги и сборы. Это — обобщенное требование. Оно разделяется на четыре составные части. Обязанность платить налоги означает, во-первых, обязанность правильно исчислять; во-вторых, обязанность уплачивать налог в полном объеме; в-третьих, уплачивать налог своевременно; в-четвертых, уплачивать налог в установленном порядке.

- Обязанность устранять выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае обнаружения нарушений законодательства о налогах и сборах налогоплательщик обязан их устранить. Такие нарушения могут быть обнаружены налогоплательщиком самостоятельно (в том числе с помощью консультантов, аудиторов и др.) либо же они могут быть выявлены в результате контрольных действий налоговых органов.

     НК  РФ устанавливает, что при обнаружении  ошибок (искажений) в исчислении налоговой  базы проводится перерасчет налоговых обязательств за период, в котором допущена ошибка, а при невозможности определения этого периода коррективы вносятся в текущую отчетность (п. 1 ст. 54 части первой НК РФ).

- Факультативные обязанности налогоплательщиков. Факультативные обязанности налогоплательщиков устанавливаются законом с целью обеспечить правильное и неукоснительное выполнение обязанности платить налоги и сборы. Если обязанность платить налоги и сборы установлена Конституцией РФ и является обязанностью перед обществом и государством в целом, то факультативные обязанности устанавливаются законами и реализуются во взаимоотношениях налогоплательщиков с налоговыми органами. Эти обязанности устанавливаются для того, чтобы обеспечить условия эффективной реализации налоговыми органами своих функций, прежде всего контрольных.

- Обязанность встать на налоговый учет. В предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации случаях налогоплательщики обязаны встать на учет в органах МНС России. Постановка налогоплательщиков на учет может быть выполнена двумя способами: либо на основании заявления налогоплательщика, либо автоматически, без инициативы налогоплательщика, на основании информации третьих лиц.

- Обязанность налогоплательщика сообщать налоговым органам о существенных изменениях своего положения. На налогоплательщика возлагается обязанность сообщать зарегистрировавшему его налоговому органу об изменениях своего положения, существенных для налогообложения (ст.23,118 части первой НК РФ).

- Обязанность хранить документацию, связанную с налогообложением. Выполнение налоговым органом контрольных функций возможно только при наличии документов, позволяющих проверить правильность исчисления и своевременность уплаты налогов налогоплательщиками. Поэтому НК РФ возлагает на налогоплательщиков обязанность обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, подтверждающих суммы полученных доходов и понесенных расходов, уплаченных налогов (подп.8 п.1 ст.23 НК РФ).

- Обязанность представлять налоговым органам документы и информацию. Должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика документы, необходимые для проверки. Эти документы в виде заверенных копий должны быть представлены налоговому органу в пятидневный срок (ст. 93 части первой НК РФ). Отказ представить документы или их непредставление в установленный срок влечет наложение штрафа (ст. 126 части первой НКРФ).

- Обязанность не препятствовать законным действиям должностных лиц налоговых органов. Статья 23 части первой НК РФ устанавливает, что налогоплательщик обязан не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. В частности, должностные лица налогового органа при проведении выездной проверки имеют право доступа на территорию или в помещение налогоплательщика. Незаконное воспрепятствование доступу признается налоговым правонарушением, ответственность за которое в виде штрафа установлена ст. 124 части первой НК РФ.  
 

Заключение.

     Налоговое правоотношение — вид финансового  правоотношения, то есть общественное финансовое отношение, урегулированное нормами подотрасли финансового права — налоговым правом, субъекты которого наделяются определенными правами и обязанностями, возникающими в связи с взиманием налогов.

     Налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение, состоит из следующих  элементов: субъектов, объекта и  содержания.

     Субъективный  состав. В налоговых правоотношениях  участвуют различные субъекты: налогоплательщики (юридические и физические лица), органы Государственной налоговой службы, федеральные органы налоговой полиции, кредитные организации. В налоговых отношениях в определенных случаях участвуют и другие субъекты, например, работодатели (юридические лица и предприниматели, действующие без образования юридического лица), при перечислении налогов, взимаемых с заработной платы своих сотрудников.

     Объектом  налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение — обязательный безвозмездный платеж, размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами.

     Содержание  налогового правоотношения, как и  любого другого правоотношения, раскрывается через права и обязанности субъектов правоотношения.

     В налоговом законодательстве предусматриваются  определенные права и обязанности  субъектов налоговых правоотношений.

     Законодатель  предусматривает факты, наступление  которых влечет за собой прекращение  налогового правоотношения.

Список литературы.

Конституция Российской Федерации.;

Гражданский Кодекс Российской Федерации, 1994г.;

Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть  первая 1998г., часть вторая 2000г.

«Государство  и право». С.С. Алексеев.  М.1996г.;

«Теория государства и права в вопросах и ответах» М.Н.Марченко, Москва, 2001.

«Теория государства  и права» под редакцией Н.И.Матузова и А.В.Малько, Москва, 2001