Перспективные направления развития механизма исчисления и уплаты транспортного налога

     В соответствии с Правилами регистрации  автомототранспортных средств и  прицепов (утверждены приказом МВД  России от 27.01.03 № 59), по письменному  соглашению сторон транспортное средство можно зарегистрировать как за лизингодателем, так и за лизингополучателем. Это возможно, если машина приобретена в процессе заключения договора лизинга, специально по требованию лизингополучателя. Если же автотранспорт на момент заключения договора уже зарегистрирован за лизингодателем, то на период лизинга можно временно зарегистрировать машину за лизингополучателем. Однако временная регистрация машины на лизингополучателя не отменяет постоянную регистрацию той же машины за лизингодателем. В результате одно и то же транспортное средство оказывается зарегистрированным сразу на двух лиц. [39,c 22]

     По  мнению Минфина, временная регистрация  автотранспортного средства за лизингополучателем не делает последнего плательщиком транспортного  налога, поскольку такая регистрация носит временный характер. При этом собственником транспортного средства остается лизингодатель. Поскольку при этом машина остается зарегистрированной на него, то именно на лизингодателе лежит обязанность платить транспортный налог. Лизингополучатель же, по мнению Минфина, может быть плательщиком транспортного налога только если по взаимному согласию между лизингополучателем и лизингодателем автомобиль зарегистрирован на лизингополучателя, то есть в случае, когда машина приобретается уже в процессе заключения договора лизинга и именно по заказу лизингополучателя.

     Поскольку трактор для ООО «Мечта» специально приобретался лизингодателем по требованию данной организации в процессе заключения договора лизинга, транспортное средство было зарегистрировано на лизингополучателя. Следовательно, в данном случае плательщиком транспортного налога является лизингополучатель. Рассмотрим порядок расчета транспортного налога по трактору у ООО «Мечта».

     Трактор относится к группе техники «Другие  самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу». В соответствии с пунктом 1 статьи 359 Налогового кодекса РФ, налоговая база по этим видам транспортных средств определяется как мощность двигателя, выраженная в лошадиных силах. Согласно п.18 Методических рекомендаций по применению главы 28 Налогового кодекса РФ мощность двигателя определяется исходя из технической документации и указывается в регистрационных документах. В соответствии с техническим паспортом, мощность автомашины составляет 200 лошадиных сил.

     Законом Республики Мордовия «О транспортном налоге» для рассматриваемой группы транспортных средств установлена ставка налога в размере 25 руб. с каждой лошадиной силы. Рассчитаем сумму налога, которую лизингополучатель ООО «Мечта» должен будет уплатить в бюджет за 2009 год:

200 л.  с. х 25 руб. = 5000 руб.

     Таким образом, для лизингополучателя  ООО «Мечта» с точки зрения минимизации налогообложения наиболее оптимально получить только временную регистрацию транспортного средства. В данном случае плательщиком транспортного налога был бы лизингодатель.

     Иногда  ООО «Мечта» производит капитальный ремонт транспортных средств, и при этом увеличивается мощность двигателя. Увеличив мощность двигателя, организации придется начислить большую сумму транспортного налога. Рассчитывать транспортный налог по новой ставке нужно начиная с того месяца, когда произошел ремонт. Такой вывод следует из пункта 31 Методических рекомендаций по применению главы 28 Налогового кодекса РФ.

     У ООО «Мечта» на балансе числится грузовой автомобиль с мощностью двигателя 150 л. с. В августе 2008 года машина сломалась - сгорел двигатель. Вместо старого агрегата механик установил новый двигатель мощностью 230 л. с. Законом Республики Мордовия «О транспортном налоге» установлены следующие ставки налога:

     - с мощностью двигателя 150 л.  с. - 40 руб.;

     - с мощностью двигателя 230 л.  с. - 65 руб.

     Следовательно, сумма налога по данному транспортному средству за 2009 год составит 9609.50 руб.:

150 л. с. x 7 мес. / 12 мес. x 40 руб. + 230 л. с. x 5 мес.: 12 мес. x 65 руб. = 9609.50 руб.

     Плательщиками транспортного налога являются не только юридические, но физические лица. Рассмотрим практический пример расчета транспортного налога физическим лицом.[59]

     Физическое  лицо (директор ООО «Мечта») не освобожден от уплаты транспортного налога, и имеет два зарегистрированных транспортных средства: два автомобиля ВАЗ-2104. Мощность автомобилей - 75 л. с. [50.c 12-13]

     Автомобиль  ВАЗ-2104 № 1 поставлен на учет 28 февраля 2008 года.

     Автомобиль ВАЗ-2104 № 2 поставлен на учет 20 марта 2009 года и снят с учета 3 октября 2009 года.

     При исчислении суммы налога за 2009 год значения поправочных коэффициентов будут такими:

по ВАЗ-2104 № 2 – 0.66 (8 мес.: 12 мес);

     По  автомобилю ВАЗ-2104 N 1 коэффициент не рассчитывается, так как он был зарегистрирован за физическим лицом в течение всего 2009 года.

     Сумма налога по отдельным транспортным средствам  будет равна:

     по  ВАЗ-2104 № 1 – 937.50 руб. (75 л. с. x 12.5 руб. /л. с);

     по  ВАЗ-2104 № 2 – 618.75 руб. (75 л. с. x 12.5 руб. /л. с. x 0,66).

     Общая сумма транспортного налога за 2009 год физического лица составит:

937.50 + 618.75 = 1556.25 руб.

     В соответствии с Законом Республики Мордовия от 30 сентября 2008 г. N 87-З о «Транспортном налоге», налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговыми органами в срок не позднее 1 июня текущего года. Уплата налога налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября текущего года.  
 

3 Перспективные направления  развития механизма  исчисления и уплаты транспортного налога

3.1 Пути реформирования  транспортного налога  РФ

      Начиная с 2011 года будет, возможно, отменен вообще транспортный налог. Правительство РФ предусматривает увеличение акцизов на нефтепродукты с 2011г. для пополнения дорожных фондов, "что является мировой практикой". Источниками дополнительного финансирования федерального дорожного хозяйства могут стать введение платы за проезд по автодорогам общего пользования транспортных средств общей массой свыше 12 т, а также доходы, поступающие от присоединения объектов дорожного сервиса и возмещения ущерба, наносимого автомобильным дорогам федерального значения.

     Минфин  РФ по поручению правительства РФ просчитывает возможность отмены транспортного  налога и компенсации его повышением ставок акцизов на горюче-смазочные  материалы (ГСМ).

     В настоящее время министерство производит расчеты возможных потерь для бюджетов от отмены налога и размера повышения акцизов для компенсации этих потерь, а также того, каким образом данное решение может отразиться на потребителях.

     Для компенсации отмены транспортного налога может потребоваться увеличение акциза на ГСМ в среднем в 2 раза.

     Появляются идеи заменить транспортный налог на что-то более простое - либо включить его в стоимость бензина, либо повысить акциз, что также в итоге приведет к повышению стоимости бензина.

     Говоря  о том, какой из платежей проще  администрируется, считается, что это акциз, так как количество плательщиков более ограничено - если транспортный налог платят миллионы, то акциз берется с тех, кто перерабатывает.

     Правительство РФ в мае 2010г. приняли решение  о создании целевого бюджетного фонда, задачей которого будет финансирование строительства и ремонта дорог.

     Федеральная часть этого фонда может пополняться за счет перераспределения зачисления увеличенных акцизных сборов, в том числе на импортные бензин, дизельное топливо и моторные масла, акцизов на автомобили и мотоциклы, НДС от реализации транспортных средств и нефтепродуктов, производимых на территории России и импортируемых на ее территорию.

     Это позволит в год аккумулировать в  фонде до 475 млрд. рублей, что должно хватить на содержание и ремонт автодорог.

     Также повышение акцизов на топливо и автомобили может сопровождаться отменой транспортного налога для частичной компенсации затрат автовладельцев.

     Сейчас  акцизы на бензин, дизельное топливо  и моторные масла полностью зачисляются  в региональные бюджеты. Финансирование строительства, реконструкции, капитального ремонта и содержания автодорог общего пользования идет в рамках федеральной целевой программы «Модернизация транспортной системы России (2002−2010 годы)».

     Конечно же, повышение акцизов на нефтепродукты приведет к удорожанию бензина. Но в этом случае затраты автолюбителя будут зависеть от его «активности», то есть фактического потребления топлива.

     При отмене транспортного налога не будет  фиксированного налогового платежа для всех, как сегодня, то есть и для автовладельцев, использующих автомобили каждый день, и для тех, кто пользуется авто только время от времени (по выходным, на дачу, только летом и т. д.). Таким образом, будет проведена дифференциация между автовладельцами в зависимости от частоты использования машины и фактического потребления бензина.

     К числу негативных последствий реализации идеи наполнить бюджет дорожного  фонда за счет повышения акцизов  и введения платы за пользование  дорогами относится рост стоимости перевозок. Это, в свою очередь, приведет к росту цен на все остальные товары, иными словами, к росту инфляции.

     Базовая ставка транспортного налога с 2011 года будет снижена в два раза. Это снижение определено для федерального уровня, и от этой сниженной базовой ставки регионы смогут более гибко определять ставку.  

     3.2 Возможность использования зарубежного опыта взимания транспортного налога в отечественной практике 

     В Германии до середины прошлого года транспортный налог также был “разведен” по регионам. Причем, в отличие от России, где могут быть разные ставки, но принцип (за мощность двигателя) один, бюргеры могли в зависимости от места проживания платить и за массу авто и его габариты. Но в большинстве земель все же брали в расчет экологический класс.

     С июля 2009 года в ФРГ введен единый принцип налогообложения автомобилистов. Водители платят за объем двигателя и за объем выброса CO₂. Объем машин с бензиновыми двигателями стоят 2 евро за каждые 100 см³. Объемы дизельных автомобилей обходятся в 9 евро за каждые 100 см³. За СO₂ с немцев - автовладельцев берут: 2 евро за грамм. Однако если автомобиль выделяет 120 г или меньше на километр пути – владелец ничего не платит. “Бесплатный лимит”, впрочем, будет постепенно снижаться. К 2014 году он составит уже 95г.

     Во  Франции, регистрируя новую машину, владелец уплачивает пошлину, рассчитанную, правда, исходя из мощности двигателя, а не из объема. Плюс плата за грамм CO₂. Здесь тоже есть “бесплатный лимит”, но, в отличие от немецкого, он составляет 200 г газа на километр.

     В Дании при покупке авто водитель платит в казну взнос от 100 до 180 процентов от его стоимости. Такая ситуация сложилась из-за того, что датское правительство активно поддерживает экологические виды транспорта (велосипеды, мопеды и т. д.). Опыт этой страны в России не возможно использовать в связи с большой площадью ее территории.

     В США транспортный налог включен в стоимость бензина. Чем больше топлива пожирает твой автомобиль и чем больше ты ездишь, тем больше отчисляешь в бюджет. Транспортные поступления идут на строительство и содержание дорог.

     Авто владельцы Израиля тоже оказались с прошлого лета не в самой лучшей ситуации. Все автомобили в этом государстве поделены на экологические группы. Их 15 (различные уровни загрязнения окружающей среды). Те, кто покупает наиболее “вредные” с точки зрения загрязнения экологии машины, разово платят почти 100% ее стоимости в казну. Минимум – 10% – платят владельцы электромобилей.