Перспективные направления развития механизма исчисления и уплаты транспортного налога

     В этой связи в п. 3 комментируемой статьи установлен специальный порядок исчисления транспортного налога в тех случаях, когда регистрация или снятие с учета транспортного средства происходит в течение календарного года. Этот порядок зависит от того, сколько месяцев в течение календарного года транспортные средства фактически находились в собственности того или иного физического или юридического лица (были зарегистрированы на него).

     При регистрации транспортного средства и (или) снятии транспортного средства с регистрации (снятии с учета, исключении из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В этом случае сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком за налоговый период, будет определяться путем умножения годовой суммы транспортного налога на коэффициент, определяющий продолжительность налогового периода исходя из времени фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика.

     Следует отметить, что в специальном порядке  с применением коэффициента исчисляется  сумма налога по тем транспортным средствам, которые были украдены (возвращены) в течение налогового периода. Тогда  расчет производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство находилось во владении налогоплательщика.  
В пункте 31 Методических рекомендаций МНС России по применению гл. 28 НК РФ налоговики рассматривают ситуацию, когда в течение налогового периода у транспортного средства заменялся двигатель или (и) изменялась его мощность. Расчет суммы налога производится с учетом указанных изменений и месяца такого изменения.

     Например, транспортное средство имеет мощность двигателя 150 лошадиных сил. В мае 2009 г. налогоплательщиком заменен и зарегистрирован двигатель. Мощность двигателя транспортного средства составила 180 лошадиных сил. Законом субъекта РФ установлена ставка транспортного налога для данной категории транспортного средства 50 рублей за 1 лошадиную силу. Сумма транспортного налога за 2009 г. в этом случае составит 8500 рублей = ((150 x 4) + (180 x 8) : 12) x 50.  
Таким образом, месяц, в котором был заменен (изменен) двигатель на более мощный, считается за полный месяц, независимо от того, в начале или в конце месяца была проведена модернизация.

     По  общему правилу налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Однако согласно абзацу 2 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган.

     В отношении транспортного налога п. 1 статьи установлено, что налогоплательщики - юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога, а сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

     Согласно  п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики  подлежат постановке на учет в налоговых  органах по месту нахождения транспортных средств, признаваемых на основании ст. 358 НК РФ объектом налогообложения.

     Согласно  п. 5 ст. 83 НК РФ местом нахождения транспортных средств для целей налогового учета признаются:

     1) для морских, речных и воздушных  транспортных средств - место  нахождения (жительства) собственника;

     2) для иных транспортных средств - место (порт) прописки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника.

     В пункте 4 ст. 85 НК РФ определено, что  органы, осуществляющие регистрацию  транспортных средств, обязаны сообщать сведения о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

     В пункте 39 Методических рекомендаций МНС  России по применению гл. 28 НК РФ разъяснено, что регистрирующие органы сообщают сведения о транспортных средствах в налоговый орган по месту своего нахождения (далее - ИМНС по месту нахождения органа регистрации), определяемый управлением МНС России по субъекту РФ. При этом управление МНС России по субъекту РФ (далее - УМНС России по субъекту РФ) может самостоятельно принимать от регистрирующих органов сведения о транспортных средствах.

     Порядок и сроки уплаты транспортного  налога определяются представительными органами субъектов РФ. Пунктом 1 комментируемой статьи в части порядка уплаты транспортного налога определено только место его уплаты. По общему правилу уплата налога производится налогоплательщиком по месту нахождения транспортного средства.  
Место нахождения транспортного средства для целей налогообложения указано в п. 5 ст. 83 НК РФ. Соответственно контроль за полнотой и своевременностью уплаты в бюджет транспортного налога по наземным транспортным средствам и ведение карточки лицевого счета осуществляет налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения транспортных средств.[22,c 12-13]

     В отношении водных транспортных средств, зарегистрированных в бербоутчартерном реестре, контроль за полнотой и своевременностью уплаты транспортного налога в бюджет и ведение карточек лицевого счета осуществляет налоговый орган, в котором налогоплательщик (собственник или фрахтователь) состоит на учете по месту своего нахождения (жительства). В отношении воздушных транспортных средств контроль за полнотой и своевременностью уплаты транспортного налога в бюджет и ведение карточек лицевого счета осуществляет налоговый орган, в котором налогоплательщик (эксплуатант) состоит на учете по месту своего нахождения (жительства).

     В пункте 40 Методических рекомендаций МНС России по применению гл. 28 НК РФ разъяснено, что в отношении транспортных средств, по которым налогоплательщиком признается лицо, указанное в доверенности, контроль за полнотой и своевременностью уплаты транспортного налога в бюджет и ведение карточек лицевого счета осуществляет налоговый орган, в котором состоит на учете лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, то есть по месту учета собственника. Следует обратить внимание на порядок уплаты налога в случае регистрации автотранспортного средства за обособленным подразделением юридического лица.

     Пунктом 22 Правил МВД России установлено, что  регистрация транспортных средств  за юридическими лицами производится по месту нахождения юридических  лиц, определяемому местом их государственной регистрации.

     Важно обратить внимание, что сама уплата транспортного налога не освобождает  налогоплательщика от уплаты иных налогов, по которым транспортные средства являются объектом налогообложения (например, налога на имущество).

     Сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы (определяемой по окончании налогового периода), налоговой ставки (установленной законом субъекта РФ), а также особенностей исчисления транспортного налога и налоговых льгот (установленных законом субъекта РФ), подлежит уплате в бюджет субъекта РФ в сроки, установленные законом субъекта РФ.  
Поскольку окончательная сумма налога исчисляется по окончании налогового периода (количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, можно определить только по истечении налогового периода), сроки уплаты налога, установленные законами субъектов РФ, применяются как сроки уплаты окончательной суммы налога в году, следующем за истекшим налоговым периодом.

     Применительно к наземным транспортным средствам  одно из основных отличий транспортного  налога от ранее существовавшего  налога с владельцев транспортных средств  состоит в том, что раньше налог  уплачивался раз в два или  три года, а теперь его следует  уплачивать ежегодно.

     Контроль за уплатой транспортного налога полностью возлагается на налоговые органы.

     На  основании ст. 356 НК РФ и п. 1 статьи конкретный порядок и сроки уплаты транспортного налога должны быть установлены  законами субъектов РФ. В законе субъекта РФ может быть предусмотрена как единовременная уплата налога по итогам календарного года, так и уплата авансовых платежей в течение календарного года с последующим пересчетом суммы налога по окончании года.

     В отношении транспортного налога законодателем предусмотрен различный порядок уплаты налога для юридических и физических лиц.  
Налогоплательщики-организации самостоятельно исчисляют сумму налога, причитающуюся к уплате в бюджет, и отражают полученные данные в налоговой декларации. На основании этой декларации и производится уплата налога в бюджет в сроки, установленные региональным законодательством.

     Поскольку срок представления налоговой декларации в налоговые органы устанавливается региональными законами, налогоплательщику следует внимательно изучить закон, действующий в соответствующем субъекте РФ, и определить сроки представления в налоговые органы декларации по транспортному налогу.

     Важно отметить, что на основании ст. 6.1 НК РФ действие, для совершения которого установлен срок, должно быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Следовательно, если налоговые декларации были сданы на почту до двадцати четырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

     Кроме того, той же статьей НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Следовательно, срок представления налоговой декларации, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, следует переносить на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

     Форма налоговой декларации также устанавливается  субъектами РФ и должна содержать  полную информацию как о налогоплательщике, так и об объектах налогообложения  и сумме исчисленного налога. Это необходимо для того, чтобы у налогового органа была возможность проконтролировать правильность расчета суммы транспортного налога, подлежащей уплате в бюджет. Причем организациям следует иметь в виду, что в соответствии с п. 5 ст. 80 НК РФ налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

     Налогоплательщики - физические лица самостоятельно сумму  налога, подлежащую уплате в бюджет, не исчисляют и соответственно никакие декларации в налоговый орган не представляют. Указанные лица уплачивают транспортный налог на основании уведомления, выдаваемого налоговым органом. Такая норма закреплена в п. 3 комментируемой статьи, предусматривающей обязанность налоговых органов по вручению налогоплательщикам - физическим лицам налогового уведомления о подлежащей уплате сумме транспортного налога не позднее 1 июня текущего года.

     Согласно  ст. 52 НК РФ налоговое уведомление  может быть передано физическому  лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, оно направляется по почте заказным письмом, при этом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

     Налоговые органы обязаны направить физическому  лицу соответствующее уведомление, в котором должны быть указаны  размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога, не позднее 30 дней до наступления срока платежа, установленного в региональном законе. А у самого физического лица обязанность по уплате налога не может возникнуть ранее даты получения налогового уведомления.

     На  основании п. 46 Методических рекомендаций МНС России по применению гл. 28 НК РФ в случае, если по окончании налогового периода сумма транспортного налога, подлежащая доплате, будет больше нуля, то физическому лицу вручается новое налоговое уведомление с указанием окончательной суммы налога, подлежащей уплате по истечении налогового периода. Указанная сумма рассчитывается в порядке, установленном НК РФ и законом субъекта РФ (с учетом коэффициента, установленного п. 3 ст. 362 НК РФ, и налоговых льгот, предусмотренных законом субъекта РФ). Кроме того, указывается сумма налога, уплаченная в течение налогового периода, сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, и срок уплаты налога.

     Таким образом, из анализа норм п. 3 комментируемой статьи и разъяснений МНС России следует, что исчисление и уплата годовой суммы налога физическими лицами может производиться ранее окончания налогового периода, когда региональным законом установлен отчетный период, по итогам которого производится уплата налога. В этом случае, если налогоплательщик после получения уведомления и уплаты налога продаст транспортное средство и снимет его с учета, то по окончании года он несет обязанность по уплате меньшей суммы налога и сможет вернуть излишне уплаченную сумму только в порядке ст. 78 НК РФ.