С 2006 г. действует новый порядок исчисления и уплаты транспортного налога, введенный Федеральными законами от 18.06.2005 N 62-ФЗ и от 20.10.2005 N 131-ФЗ.

     До 2006 г. для организаций - плательщиков транспортного налога в Налоговом  кодексе РФ был установлен только налоговый период, коим являлся календарный год (ст. 360 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г.). При этом гл. 28 НК РФ отчетные периоды по транспортному налогу не были предусмотрены вовсе. Кроме того, законодательным органам субъекта РФ не было предоставлено право устанавливать отчетные периоды и сроки уплаты налога по итогам этих периодов.  
Однако, несмотря на это, в ряде регионов РФ местные региональные власти сами устанавливали отчетные периоды по транспортному налогу и требовали от налогоплательщиков внесения авансовых платежей. Не все налогоплательщики были согласны с подобным порядком, а потому возникало множество споров между ними и налоговыми органами. Как правило, победа в этих спорах всегда оставалась за налогоплательщиками, поскольку правовых оснований для уплаты авансовых платежей по транспортному налогу в тот период времени не существовало.  
Так было до 2006 г. Но, начиная с этого года, для организаций - плательщиков транспортного налога Налоговый кодекс установил отчетные периоды. Ими сейчас признаются I, II и III кварталы года. В то же время законодательным (представительным) органам субъектов РФ дано право не устанавливать на своей территории отчетные периоды как для всех налогоплательщиков-организаций (п. 3 ст. 360 НК РФ), так и для отдельных категорий (п. 6 ст. 362 НК РФ). В частности, этим правом воспользовалась Москва.

     В тех регионах, где предусмотрены отчетные периоды, уплата налога (авансовых платежей по нему) производится следующим образом.  
По истечении каждого отчетного периода организации - плательщики транспортного налога обязаны исчислить сумму авансового платежа по налогу в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 2.1 ст. 362 НК РФ). А сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам календарного года, определяется теперь как разница между исчисленной за год суммой налога и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода (п. 2 ст. 362 НК РФ).

2 Исчисление и уплата транспортного налога на примере ООО «Мечта»

 

     Исчисление  и уплата транспортного налога в  Республике Мордовия осуществляется в  соответствии с требованиями главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации и Закона Республики Мордовия от 30 сентября 2008 г. N 87-З статья 4 настоящего Закона изложена в новой редакции, вступившей в силу с 1 января 2009 г. [10]

     От  уплаты налога освобождаются:

     1) организации, основным видом деятельности  которых является осуществление  пассажирских перевозок, - на автобусы (кроме такси), находящиеся в их  собственности, хозяйственном ведении  или оперативном управлении;

     2) организации - по имеющимся в  собственности или хозяйственном ведении автомобилям, специально оборудованным и предназначенным для тушения пожаров;

     3) организации, осуществляющие в  качестве основного вида деятельности  авиационные перевозки, - по транспортным  средствам, находящимся в их  собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении;

     Законом Республики Мордовия от 27 ноября 2008 г. N 104-З пункт 1 статьи 4 настоящего Закона дополнен подпунктом 4, вступающим в  силу с 1 января 2009 г.

     4) организации в отношении транспортных средств, входящих в состав государственной (муниципальной) казны.

     ООО «Мечта» не принадлежит к юридическим лицам, освобожденным от уплаты, то есть данная организация является плательщиком транспортного налога.

     Сумма транспортного налога за год в целом в ООО «Мечта» определяется в следующем порядке. Сначала подсчитывается сумма налога по каждому транспортному средству. Для этого соответствующая налоговая база (например, мощность двигателя автомобиля) умножается на налоговую ставку. Затем полученные величины складываются.

     Ставки  транспортного налога устанавливаются  на территории Республики Мордовия в  зависимости от мощности двигателя  или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств, в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах, представленных в таблице 1.

     Таблица 1 Ставки транспортного налога в Республике Мордовия

 

     Чтобы рассчитать транспортный налог, ООО  «Мечта» необходимо определить, к какой категории относится транспортное средство. Распределение транспортных средств по категориям, предусмотренным главой 28 Налогового кодекса РФ, в целом аналогично категориям транспортных средств, которые предусмотрены Конвенцией о дорожном движении, заключенной в Вене 8 ноября 1968 года [2]. Конвенция, в частности, предусматривает такие категории транспортных средств, как мотоциклы, легковые и грузовые автомобили, автобусы, и устанавливает для них ряд критериев (разрешенный максимальный вес, количество сидячих мест, предназначение для перевозки грузов или перевозки пассажиров), позволяющих отнести конкретное транспортное средство к соответствующей категории.

     Рассчитывая налог по автоподъемникам и другим специализированным машинам, не упомянутым конвенцией, ООО «Мечта» следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94. Такие же разъяснения приведены в письме Минфина России от 22 ноября 2006 г. № 03-06-04-02/15.

     Рассмотрим  порядок взимания налога с транспортных средств в условиях ООО «Мечта». В первую очередь предприятию необходимо произвести классификацию имеющихся транспортных средств. С этой целью определяется вид транспортного средства в соответствии с Конвенцией о дорожном движении (таблица 2).

Таблица 2 Классификация транспортных средств ООО «Мечта»

 

     Рассмотрим  порядок исчисления и уплаты транспортного налога в условиях ООО «Мечта» за 2009 год. В общем случае сумма налога исчисляется так:

Н = НБ х  НС,

     где Н - сумма налога в рублях по одному транспортному средству;

     НБ - налоговая база - мощность двигателя  одного транспортного средства в лошадиных силах;

     НС - налоговая ставка в рублях.

     В течение 2009 г. на балансе ООО «Мечта» находился легковой автомобиль ВАЗ-2110 с мощностью двигателя 80.2 л. с. В соответствии с Законом Республики Мордовия для указанной категории транспортных средств налоговая ставка установлена в размере 12,5 руб. на каждую лошадиную силу. В эксплуатации автомобиль находится 5 лет. Рассчитаем сумму авансовых платежей транспортного налога по данному автомобилю:

За I квартал  – 80.2 л. с. х 12.5 руб.: 4 = 250.22 руб.

За II квартал  – 80.2 л. с. х 12.5 руб.: 4 = 250.22 руб.

За III квартал  – 80.2 л. с. х 25 руб.: 4 = 501.25 руб.

     Сумма налога за весь 2009 г. составит:

80,2 л.  с. х 25 руб. = 2005.00 руб.

     По  транспортному средству, которое  регистрируется или снимается с регистрационного учета в течение года, сумма налога исчисляется с учетом коэффициента, определяемого путем деления числа полных месяцев, в течение которых это транспортное средство было зарегистрировано на организацию, на число календарных месяцев в налоговом периоде (12 месяцев). При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с регистрации принимаются за полный месяц (п.3 ст.362 Налогового кодекса РФ). В этом случае формула для исчисления транспортного налога примет следующий вид:

ТН = ТНгод х к,

     где ТН - сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком за налоговый период, руб.;

     ТНгод - годовая сумма транспортного  налога, руб.;

     к - коэффициент, определяющий продолжительность  налогового периода исходя из времени фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика.

     Рассмотрим  вышесказанное на примере. На ООО  «Мечта» зарегистрирован легковой автомобиль «Ауди-80» мощностью двигателя 90 л. с. Законом Республики Мордовия для данного класса автомобилей установлена налоговая ставка в размере 12,5 руб. /л. с. В июне 2009 г. автомобиль был продан и снят с регистрации. Рассчитаем авансовые платежи и налоговый платеж по транспортному налогу за 2009 г. в отношении данного автомобиля. [54, c 7]

     В I и во II кварталах 2009 г. понижающий коэффициент равен 1 (3 мес.: 3 мес).

     В III квартале 2009 г. понижающий коэффициент равен 0 (0 мес.: 3 мес).

     За 2009 г. понижающий коэффициент равен 0,5 (6 мес.: 12 мес).

     Сумма авансовых платежей транспортного налога в I и во II кварталах 2009 г. составляет 281.25 руб.:

90 л. с. х 12.5 руб. /л. с. х 1: 4 = 281.25 руб.

     Сумма авансового платежа в III квартале 2009 г. составляет 0 руб.:

90 л.  с. х 12.5 руб. /л. с. х 0: 4 = 0 руб.

     Сумма налога, подлежащая уплате по окончании налогового периода, составляет 0 руб.:

90 л.  с. х 12.5 руб. /л. с. х 0.5 – 281.25 руб. – 281.25 руб. = 0 руб.

     ООО «Мечта» 30 марта 2009 г. приобрело грузовой автомобиль с мощностью двигателя 230 л. с. На учет автомобиль был поставлен 3 апреля 2009 г. В связи с реализацией автомобиля 25 апреля 2009 г. он был снят с учета. Проведем расчет суммы транспортного налога за 2009 год:

     1. Мощность автомобиля: 230 л. с.;

     2. Ставка налога за каждую лошадиную силу 65 руб.;

     3. Месяц приобретения автомобиля: март 2009 г.;

     4. Месяц постановки автомобиля на учет: апрель 2009 г.;

     5. Месяц снятия автомобиля с учета: апрель 2009 г.;

     6. Количество месяцев в году, в  течение которых автомобиль был  зарегистрирован на организацию: 1 месяц (апрель 2009 г);

     7. Коэффициент, определяющий время  фактического нахождения транспортного  средства у налогоплательщика: 

1 мес.: 12 мес. = 0,083

     8. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2009 год:

230 л.  с. х 65 руб. х 0,083 = 1240.85 руб.

     Руководство ООО «Мечта» приняло решение в декабре 2008 года приобрести по договору лизинга автомашину ГАЗ-3307. Поскольку предметом лизинговой сделки выступает транспортное средство, то оно при условии соответствия критериям, приведенным в статье 358 Налогового кодекса РФ, признается объектом обложения транспортным налогом.

     Долгое  время шли споры, кто является плательщиком транспортного налога по объектам лизинга. Однако письмом  Минфина России от 06.03.06 № 03-06-04-04/07 «О порядке уплаты транспортного налога при передаче транспортных средств по договору лизинга» этот вопрос был урегулирован.