Отчет по практике в в Инспекции МНС по г. Новополоцку

6 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

Начало создания налоговой системы Республики Беларусь связано с образованием суверенного государства. С 01.01.1992г. вступил в силу Закон Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» и другие законы, сложившие законодательную базу налогообложения. В настоящее время основы налогообложения на длительный период закреплены в Налоговом кодексе.

В течение 1992-2015 гг. налоговая система Республики Беларусь подвергалась многочисленным корректировкам при сохранении изначально заложенных принципов, методов и форм налогообложения. За это время произошло снижение ставок практически по всем основным налогам, улучшилась структура налогообложения за счет объединения ряда налогов, уплачиваемых от налоговой базы, ужесточились штрафные санкции за налоговые нарушения.

По сравнению с 2014 годом в 2015 году в системе налогообложения предприятий Республики Беларусь не наблюдается никаких принципиальных изменений. Основные ставки налогов остались на уровне предыдущего года.

На данном этапе существует общий порядок исчисления налогов и две упрощенные системы налогообложения (без выделения НДС и с выделением НДС).

Рассмотрим общую систему налогообложения.

Юридические лица, зарегистрированные на территории Республики Беларусь, при общей системе налогообложения уплачивают следующие налоги, сборы и иные обязательные платежи:

• налог на добавленную стоимость - НДС, ставка 20% от оборота по реализации товаров, работ или услуг;
• налог на прибыль, ставка 18 % от налогооблагаемой прибыли;
• страховые взносы на обязательное социальное страхование наёмных работников, соцстрах, ставка 34% от фонда оплаты труда;
• обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, ставка 0,6% от фонда оплаты труда.

Кроме того, если это требует законодательство Республики Беларусь:

• налог на недвижимость;
• земельный налог;
• акцизы;
• экологический налог;
• налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;
• оффшорный сбор;
• гербовый сбор;
• другие налоги.

Упрощенная система налогообложения (УСН) направлена на стимулирование развития среднего и малого предпринимательства. В силу простоты администрирования и низкой налоговой нагрузки этот налоговый режим стал самым востребованным в стране, что подтверждается ежегодным ростом количества применяющих его субъектов хозяйствования. Однако в ряде случаев недобросовестные плательщики стали использовать УСН для минимизации налоговых обязательств.

С 1 января 2015 года вступили в силу изменения и дополнения в Налоговый кодекс Беларуси, которые предусматривают, в том числе, ужесточение подходов к применению упрощенной системы налогообложения.

Не вправе применять упрощенную систему организации:

1. производящие подакцизные товары;
2. реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным договорам) ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней (включая сдачу указанных изделий ломбардами в Государственное хранилище ценностей Министерства финансов Республики Беларусь);
3. реализующие имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и другое);
4. осуществляющие:
• лотерейную деятельность;
• профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;
• деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы, холдинга;
• деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка;
• деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр;
• риэлтерскую деятельность;
• страховую деятельность (страховые организации, в том числе общества взаимного страхования, объединения страховщиков), посредническую деятельность по страхованию;
• банковскую деятельность (банки);
• деятельность в сфере игорного бизнеса;
5. организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

Ежегодно в белорусское законодательство вносятся изменения, направленные на решение проблемных, неурегулированных вопросов налогообложения и упрощение порядка исчисления и уплаты конкретных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость и акцизов. 

В настоящее время ставка НДС в Беларуси составляет 20%.

Налоговая нагрузка на экономику за последние 6 лет снизилась на 8,9 проц.пункта - с 36,1% к ВВП в 2008 году до 25,9% в 2013 году. Снижение налоговой нагрузки связано с выполнением доходной части бюджета и возможностью компенсации выпадающих доходов бюджета.

Для повышения эффективности налоговой системы большую значимость на современном этапе начинают приобретать не изменение ставок основных налогов, а вопросы улучшения их качественных характеристик, включая налоговое администрирование и систему взаимоотношений с плательщиками, обеспечение стабильности и предсказуемости налогового законодательства.

На сегодняшний день налоговая система Беларуси соответствует налоговым системам стран Таможенного Союза (ТС), а также стандартам развитых стран и является достаточно привлекательной, в том числе в сравнении с законодательством государств - членов ТС.

Стандартная ставка НДС в Беларуси соответствует среднеевропейскому уровню ставки НДС, пониженная ставка также находится в пределах общеевропейских. Кроме того, Беларусь с 1 января 2012 года пошла на радикальное снижение ставки налога на прибыль с 24% до 18, что позволило сделать прибыль главным инвестиционным источником для предприятий.

За счет НДС формируется порядка 30% доходов бюджета, контролируемого налоговыми органами.

Более низкие ставки НДС наблюдаются в России (18%) и Казахстане (12%), которые компенсируются иными доходными источниками бюджета, в частности налогом на добычу полезных ископаемых, поступающим от нефтегазовой отрасли.

Однако, несмотря на более низкие ставки НДС у отдельных государств, их уровень не оказывает негативного влияния на реализацию белорусской продукции на экспорт [26]. 

С 2015 года в Налоговом кодексе Республики Беларусь реализованы следующие основные положения.

Продолжена работа по оптимизации налоговых льгот: упразднена льгота по НДС при реализации с 2015 года имущественных прав на такие объекты промышленной собственности, как товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования, географические указания и другие средства индивидуализации. При этом льгота по НДС сохранена в отношении таких имущественных прав на объекты промышленной собственности, как изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау).

С целью пресечения возможных схем ухода от налогообложения и упрощения порядка исчисления НДС исключена такая особенность определения налоговой базы НДС при реализации строительных (проектных) работ подрядчиками, привлекающими субподрядчиков, как объем строительных (проектных) работ, выполненных подрядчиком собственными силами. С 2015 года налоговая база НДС определяется подрядчиком исходя из всего объема работ, предъявляемого заказчику, то есть с учетом объемов работ, выполненных субподрядчиками. При этом суммы входного НДС по субподрядным работам в 2015 году принимаются к вычету у подрядчика в общеустановленном порядке.

С 1 января 2015 года в Беларуси установлена нулевая ставка НДС при реализации работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию грузовых и пассажирских транспортных средств нерезидентов, выполняемых на территории республики авторизованными сервисными центрами для нерезидентов. Данная норма призвана увеличить экспорт услуг и валютных поступлений в республику, а также создать конкурентные преимущества по ценовому фактору с государствами-соседями. Преференция носит временный характер и будет применяться авторизованными сервисными центрами в период с 1 января 2015 года по 31 декабря 2017 года.

Для обеспечения равных условий финансирования приобретения гражданами Беларуси предметов длительного пользования (например, недвижимости, автомобилей и др.), как на условиях банковского кредитования, так и на условиях финансовой аренды (лизинга), с 2015 года установлена льгота по НДС для лизингодателей при реализации предмета лизинга гражданам по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим его выкуп.

С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе (Беларусь, Россия, Казахстан, Армения). Основным нововведением, учитывая общую для всех государств тенденцию постоянного расширения перечня документов, направляемых плательщиками в налоговые органы в форме электронного документа, стало внедрение механизма электронного документооборота при администрировании косвенных налогов. В договоре содержатся специальные нормы относительно пакета документов, представляемых в электронном виде в налоговый орган экспортерами и импортерами. При этом не исключено право представлять документы на бумажном носителе.

В настоящее время в соответствии с планом правительства Министерство по налогам и сборам проводит работу по внедрению электронных счетов-фактур по НДС, а также системы камерального контроля за их движением. Уже подготовлены технические требования к программно-техническому комплексу по учету электронных счетов-фактур и решаются вопросы по форме реализации проекта.

Внедрение электронного администрирования НДС позволит создать действенный механизм борьбы с мошенничеством по НДС. Это будет обеспечиваться за счет сопоставления показателей налоговых деклараций с данными электронных налоговых счетов-фактур по НДС между собой, а также со сведениями, содержащимися в базах данных налоговой и таможенной служб, других информационных систем, и выявления в сжатые сроки рисков, связанных с необоснованным принятием покупателями НДС к вычету.

Такой механизм администрирования НДС исключает возможность неотражения в налоговой декларации предъявленных продавцом покупателю сумм НДС, а также исключает вычет сумм налога, который был предъявлен, но не исчислен продавцом, то есть предотвращает необоснованный возврат денежных средств из бюджета. А самое главное - такой контроль будет осуществляться в режиме реального времени сразу же после представления налоговой декларации (расчета) по НДС.

В настоящее время Налоговым кодексом установлена 51 льгота в виде освобождения от НДС при реализации товаров, (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси и 20 льгот - при ввозе товаров в страну.

При реализации подакцизных товаров установлено 5 льгот в виде освобождения от акцизов, а при ввозе таких товаров на территорию Беларуси – 6 льгот. НКРБ также предусматривает возможность освобождения от НДС и акцизов иных ввозимых товаров в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

Следует отметить, что большинство налоговых льгот носят социальный характер (медуслуги, лекарственные средства, реализация жилья, услуги в сфере культуры, образования, перевозка пассажиров) либо направлены на поддержку отдельных отраслей экономики, таких как промышленность, наука и т.д.

Программами сбалансированного развития экономики Республики Беларусь и социально-экономического развития на 2011-2015 годы предусматривается оптимизация налоговых льгот и сокращение их количества. Поэтому МНС ежегодно проводит анализ эффективности предоставляемых льгот, на основании которого принимаются решения об упразднении малоэффективных льгот. Работа в этом направлении будет продолжена и в 2015 году [27]. 

В 2016 году планируется проведение акцизной политики, предусматривающей установление ставок акцизов в отношении алкогольной и табачной продукции с учетом согласованных в ЕАЭС параметров гармонизации и необходимости сохранения конкурентоспособности отечественной продукции.

Ставки акцизов на автомобильные бензины и дизельное топливо будут сохранены на уровне 2015 года. Об этом говорится в проекте закона "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь".

Согласно документу, ставка акциза на автомобильный бензин, не соответствующий классу 5, сохранится в 2016 году на уровне 3 млн 515,8 тыс. белорусских рублей (за 1 тонну), на бензин класса 5 – 2 млн 41,1 тыс. белорусских рублей.

Ставка акциза на дизельное топливо, не соответствующе классу 5, составит  1 млн 511,5 тыс. белорусских рублей, на дизтопливо класса 5 – 1 млн 117,8 тыс. белорусских рублей, на биодизель – 386 тыс. белорусских рублей, на судовое топливо – 1 млн 511,5 тыс. белорусских рублей (размер ставок соответствует действующим).

Вместе с тем документом предусмотрен двухэтапный рост ставок акциза на газ, используемый в качестве автомобильного топлива. Так, ставка акциза на газ углеводородный сжиженный марки ПБА и ПА вырастет с 1 января 2016 года на 5,8% до 230,9 тыс. белорусских рублей, с 1 июля  - еще на 5,8% до 244,4 тыс. белорусских рублей.

Ставка акциза на газ углеводородный сжиженный марки ПТ, БТ и иные, а также на газ природный топливный компримированный будет увеличена с 1 января на 5,8% до 435,8 тыс. белорусских рублей, с 1 июля – еще на 5,8% до 461,4 тыс. белорусских рублей [26].