Отчет по практике в в Инспекции МНС по г. Новополоцку

 Административные  взыскания не налагаются при  нарушении срока, установленного  налоговым законодательством, в случае незначительности периода просрочки представления документов и иных сведений (не более одного рабочего дня, если установленный срок превышает два рабочих дня), а также при представлении в налоговый орган недостоверных сведений, если это не повлияло и в обстоятельствах, в которых нарушение совершено, не могло повлиять на правильность применения налоговым органом налогового законодательства.

 Кроме того, согласно статье 52 общей части  Налогового кодекса Беларуси  за неисполнение налогового обязательства (за неуплату или несвоевременную уплату подоходного налога в установленный законодательством срок) плательщику будет начисляться пеня за каждый день просрочки, включая день уплаты (взыскания) налога [13].

 

 

 

5 АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ

5.1 Анализ динамики состава и структуры  основных налогоплательщиков

Состав налогоплательщиков неоднороден, среди них выделяется несколько обособленных групп с различными налоговыми статусами. Среди налогоплательщиков выделяют физических лиц (граждане Республики Беларусь, иностранные граждане, лица без гражданства) и юридических лиц (белорусские организации, филиалы, представительства, иностранные организации). Особый налоговый статус имеют индивидуальные предприниматели.

Налогоплательщиками в широком смысле признаются все организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по уплате каких-либо обязательных платежей.

По итогам 2014 года ОАО "Газпром трансгаз Беларусь" возглавило десятку крупнейших налогоплательщиков страны, согласно данных Министерства по налогам и сборам.

Налоговые поступления от "Белтрансгаза" составили 4,9% в контролируемых МНС доходах консолидированного бюджета. На втором месте разместилось ОАО "Беларуськалий", на долю которого приходится 3,8% налоговых доходов бюджета, на третьем - ОАО "Нафтан" (3,5%). Столько же числится за ОАО "Мозырский НПЗ".

Далее идут ИООО "Лукойл Белоруссия" (2,5%), ОАО "Гродненская табачная фабрика "Неман" (2,3%). ООО "Табак-инвест" и ЗАО "Минский завод виноградных вин", на долю которых в доходах бюджета приходится по 1%, занимают седьмое и восьмое место соответственно. Чуть меньше составила доля в бюджете налоговых доходов ОАО "Минск Кристалл" - 0,9%. Замыкает десятку лидеров РУП "Минскэнерго" (0,8%).

Таким образом, первая десятка налогоплательщиков сформировала более 24% контролируемых МНС доходов бюджета.

Как сообщалось, налоговые органы в 2014 году обеспечили поступление в консолидированный бюджет 168,1 триллион белорусских рублей, что на 25,6% больше по сравнению с 2013 годом [21].

Что касается деления по различным отраслям, то, к примеру, среди продуктовых ритейлеров наибольшие суммы в бюджет перечислила торговая сеть "Евроопт", с суммой поступлений 258 млрд 988,6 млн белорусских рублей и удельным весом в доходах бюджета, контролируемых налоговыми органами, – 0,4%. На рынке электроники и бытовой техники лидировало ЗАО "Патио"(торговая сеть "5 элемент") с суммой поступлений 171 млрд 52,4 млн белорусских рублей, удельным весом в доходах бюджета, контролируемых налоговыми органами, – 0,2%. В промышленном секторе (производство машин, транспортных средств и оборудования) на первом месте по этим показателям ОАО "Минский завод колесных тягачей" – 57 млрд 428,5 млн белорусских рублей, удельный вес – 0,08%, в сельском хозяйстве – КУПП "Маньковичи" (46 млрд 385,5 млн белорусских рублей, удельный вес – 0,06%), в секторе информационных технологий – ИООО "ЭПАМ Системз" (37 млрд 289,7 млн белорусских рублей, удельный вес 0,05%) [22].

5.1 Анализ динамики состава и структуры  налоговых платежей

Анализ налогов и сборов является одним из направлений анализа производственно-хозяйственной деятельности организаций. Так как основной целью любой организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность, является максимизация чистой прибыли, которая зависит как от величины прибыли, так и от суммы налоговых платежей, возникает необходимость проведения комплексного анализа деятельности организации и в частности анализ налогов и сборов.

К объектам анализа налогов и сборов в организациях относятся:

1. Налоги и  платежи, включаемые в себестоимость  продукции: экологический налог; земельный  налог; взносы на государственное  социальное страхование в Фонд  социальной защиты населения; взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Бел госстрах.

2. Налоги и  платежи, уплачиваемые из выручки: налог на добавленную стоимость; акцизы.

3. Налоги и  платежи, уплачиваемые из выручки: налог на недвижимость; налог на доходы; налог на прибыль [23].

Информационное обеспечение анализа расчетов по налогам и сборам основывается на данных бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности.

Кроме вышеперечисленных источников информации необходимо изучить и действующие нормативные документы. Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (с изменениями и дополнениями), который регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, сборов, пошлин, процедуру установления местных налогов и сборов, определяет права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, объекты налогообложения, ставки, льготы, сроки платежей.

Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (с изменениями и дополнениями), в котором содержится порядок уплаты республиканских и местных налогов и сборов.

Декрет Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 1 «О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)» в редакции  от 13 сентября 2010 г. № 7. Согласно данного Декрета коммерческие организации, созданные с 1 апреля 2008 г., с местом нахождения и при осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь, за исключением населенных пунктов с численностью населения свыше 50 тыс. человек согласно перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь (далее – коммерческие организации), вправе не исчислять и не уплачивать:

• в течение семи лет со дня их создания налог на прибыль в части реализации товаров (работ, услуг) собственного производства при наличии их раздельного учета;
• в течение пяти лет со дня их создания иные налоги и сборы (за исключением налога на добавленную стоимость).

Декрет Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности» в редакции от 13 сентября 2010 г. № 7. Согласно п. 1.2 Декрета организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право на применение особого порядка освобождаются:

• от уплаты налога на прибыль (организации) и подоходного налога (индивидуальные предприниматели) в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) ими в сельской местности (за исключением прибыли и доходов, полученных от торговой посреднической деятельности), а также налога на недвижимость со стоимости объектов, расположенных в сельской местности;
• уплачивают государственную пошлину за выдачу специального разрешения (лицензии) в размерах 50 процентов (организации) и 25 процентов (индивидуальные предприниматели) от установленного законодательством размера за его выдачу;
• освобождаются от уплаты государственной пошлины за внесение изменений и (или) дополнений в специальное разрешение (лицензию).

Первоначальным этапом анализа налогообложения организации является изучение и оценка динамики налогов и других обязательных платежей. При этом используют как абсолютные, так и относительные показатели. Относительными показателями, в частности, являются удельный вес (доля) отдельных видов обязательных платежей в общей их сумме, темпы роста или снижения их в динамике. Считаем, что анализ динамики обязательных платежей целесообразно проводить по всем обязательным платежам как в разрезе источников их уплаты, так и по каждому налогу. Далее в ходе анализа необходимо оценить структуру налогов и других обязательных платежей в зависимости от источника их уплаты. Так, выделяют следующие группы налогов: налоги, уплачиваемые из выручки (косвенные налоги); налоги, относимые на расходы по реализации; налоги, уплачиваемые из прибыли. На заключительном этапе анализа структуры и динамики налоговых и неналоговых платежей оценивается степень участия кредиторской задолженности по налогам и сборам в формировании имущества организации. Важным этапом анализа является проведение факторного анализа наиболее значимых видов налогов. Основными источниками информации при этом являются налоговые декларации (расчеты) по налогам [24].

Таким образом, анализ расчетов с бюджетом направлен на совершенствование регулирования денежных потоков, снижение налоговой нагрузки, определение возможностей роста чистой прибыли за счет экономии налоговых платежей и предупреждение уплаты налоговых штрафов и пени.

5.3 Анализ сведений о недоимке  и мер по ее устранению 

Анализ необходимо проводить как в абсолютном, так и в относительном выражении в целях более объективного отражения ситуации.

1. Анализ задолженности начинается  с анализа ее главной составляющей — задолженности по налогам и сборам, данные по которой содержатся в форме статистической налоговой отчетности. Сравнение состояния задолженности на отчетную дату с ее состоянием с началом отчетного года (а не с объемом задолженности на соответствующую дату предыдущего года, поскольку показатель задолженности формируется нарастающим итогом) в абсолютном и относительном выражении (отношение объема задолженности на отчетную дату к объему задолженности на начало года). Результат выражается в процентах.

Вычисление темпа роста (снижения) задолженности и сравнение его с аналогичным темпом за соответствующий период предыдущего года. При этом при увеличении суммы задолженности темп ее роста может как возрасти, так и сократиться.

2. Рассмотрение изменения задолженности в течение отчетного периода. Выявление месяцев, в которые сумма задолженности росла и сокращалась. Анализ причин выявленной динамики.

3. Рассмотрение макроэкономических  показателей, влияющих на изменение  объема задолженности по налогам и сборам, таких как показатели финансового положения предприятий реального сектора экономики и состояние платежей и расчетов в экономике.

Так, дисциплинированное с точки зрения финансовых расчетов предприятие может иметь просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность по вине недисциплинированных контрагентов.

4. Выявление круга субъектов, в  которых произошло снижение задолженности  и отдельно тех, в которых произошел  ее рост. Определение субъектов  с наибольшими отклонениями (в  абсолютном выражении и в процентах) как в положительную, так и в отрицательную стороны. Анализ причин выявленной динамики.

5. При выявлении роста задолженности  — рассмотрение структуры задолженности. Составляющими этой структуры  могут являться: рост недоимки, увеличение  объема отсроченных (рассроченных) платежей и наличие приостановленных к взысканию платежей.

6. Анализ изменения структуры  задолженности отдельно по каждой  составляющей в абсолютном и  относительном выражении. Определение  удельного веса каждой составляющей  и его изменение на текущую дату по сравнению с началом года.

7. Анализ помесячной динамики  составляющих задолженности. Определение  круга субъектов, которые снизили  объем составляющей задолженности  и отдельно тех, в которых произошел  ее рост. Анализ причин выявленной динамики.

8. Анализ задолженности по составляющим  в разрезе основных налогов.

9. Анализ задолженности по штрафным  санкциям и пеням. Определение  доли такой задолженности в  общем объеме задолженности. Изменение  этой доли в динамике в абсолютном  и относительном выражении.

10. Анализ мониторинга крупнейших  налогоплательщиков и влияния  их задолженности на ее общий  объем.

Анализ применяемых методов налогового администрирования в целях принудительного взыскания задолженности или ее реструктурирования является частью оценки вышестоящими налоговыми органами деятельности подчиненных им налоговых органов. Такая оценка осуществляется при помощи различных количественных и качественных критериев, утвержденных МНС.

Порядок определения показателей оценки:

1) по данным налоговой отчетности рассчитывается показатель;

2) по результату расчетов, в сравнении  с контрольным заданием, установленным  вышестоящим налоговым органом, оцениваемому налоговому органу  присваивается определенный балл (перевыполнение задания (+1); выполнение задания (0); невыполнение задания (-1));

3) полученный балл умножается  на коэффициент значимости (1, 2 или 3 в зависимости от группы показателей, к которой относится оцениваемый  показатель);

4) полученные баллы суммируются  по всем показателям для получения итогового балла;

5) по итоговому баллу все оцениваемые  налоговые органы ранжируются  в порядке убывания, каждому присваивается  определенное место.

Показатели оценки деятельности налоговых органов формируются ежеквартально по следующим группам показателей:

1. Поступление администрируемых  доходов и уровень достижения  индикативных показателей.

2. Задолженность и недоимка.

3. Контрольная работа.

4. Учет налогоплательщиков.

5. Налоговые споры.

6. Возмещение НДС по налоговой  ставке 0% и рассмотрение налоговых споров, связанных с возмещением НДС при экспорте товаров.

При этом следует отметить, что показатели, относящиеся к группе «Задолженность и недоимка» имеют одни из самых высоких коэффициентов значимости [25].