Отчет по практике в в Инспекции МНС по г. Новополоцку

Совокупный годовой доход определяется по окончании календарного года как общая сумма всех доходов (кроме доходов, не включаемых в облагаемый совокупный годовой доход) физического лица, полученных от всех источников за календарный год. Сумма облагаемого дохода определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки налога.

Физические лица обязаны до 1-го марта года, следующего за годом получения доходов, предоставить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет налоговую декларацию о совокупном годовом доходе за истекший календарный год. Налогоплательщик заполняет декларацию самостоятельно на основании справок о доходах физического лица, которые должны быть приложены к расчету. После проверки правильности отражения данных в декларации налоговый инспектор выписывает платежное извещение с указанием суммы подоходного налога к уплате  и выдает его плательщику  вместе с корешком платежного извещения. Налоговый инспектор обязан составить расчет подоходного налога с совокупного годового дохода и определить сумму к доплате или возврату [11].

Налогообложению не подлежат и из совокупного годового дохода исключаются пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, алименты, стипендии, получаемые студентами, учащимися и слушателями учебных заведений, в размерах, определяемых Президентом РБ. Также не облагаются налогом все виды получаемых пенсий, денежные пособия, стоимость путевок, выдаваемые государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые на строительство или покупку жилых помещений лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.

Не облагаются подоходным налогом доходы, получаемые гражданами в виде наследства. Льгота дается при условии предоставления в ИМНС сведений о нотариальном удостоверении права на наследство. Также льготируются доходы, полученные от близких родственников в результате дарения и иностранная безвозмездная помощь [1].

Кроме вышеперечисленных доходов плательщики не отражают в декларации о совокупном годовом доходе следующие виды выплат:

- доходы, получаемые  по облигациям НБ РБ, номинированным  в свободно конвертируемой валюте;

- доходы по  банковским счетам, вкладам, если они не используются в предпринимательской деятельности;

- доходы, полученные  от акционерных обществ;

- Государственные  премии РБ; вознаграждения, выплаченные  за сдачу в доход государства  кладов;

- выигрыши, призы, подарки в денежной и натуральной форме, получаемые на конкурсах и любых иных мероприятиях в размере до 150 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи;

- материальная  помощь, оказываемая по месту  основной работы одному из  близких родственников умершего  работника в размере до 500 базовых величин по каждому случаю;

- все виды  пособий и компенсаций;

- благотворительная  помощь, получаемая инвалидами, детьми, не имеющими родителей, в пределах  до 300 базовых величин в течение  календарного года [5].

Вышеприведенные доходы, которые не подлежат налогообложению, относятся к стандартным вычетам.

  Налогоплательщик  имеет право также на социальные  вычеты (льготы). Так из дохода  вычитаются:

1. Доходы в размере базовой величины за каждый месяц года.
2. Доходы на содержание детей и иждивенцев в размере 2-кратной базовой величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года [17].

Иждивенцами являются:

- дети, не достигшие 18 лет. Документом, подтверждающим право  на вычеты является копия свидетельства  о рождении.

- лица, находящиеся  в отпуске по уходу за детьми  до достижения ими 3-летнего возраста  и не имеющие других доходов, кроме государственных пособий  на детей. Документами, подтверждающими  право на вычет, служат справка, выдаваемая по месту основной  работы, о предоставлении отпуска по уходу за ребенком и справка, выдаваемая налоговыми органами об отсутствии у них на день выдачи справки сведений о получении других доходов кроме пособий.

- студенты и  учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образование, слушатели подготовительных отделений дневной формы обучения. Документами, подтверждающими право на вычет, являются справки учебных заведений о том, что молодые люди, достигшие 18-летнего возраста, являются студентами, учащимися дневной формы обучения или слушателями подготовительных отделений дневной формы обучения.

3. Доходы в размере 10 базовых величин за каждый месяц года у следующих категорий плательщиков: - лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС - основанием для осуществления вычета является удостоверение потерпевшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС; - участников Великой Отечественной войны, инвалидов I и II групп всех видов инвалидности, инвалидов с детства -  основанием для осуществления вычета является удостоверение инвалида или пенсионное удостоверение, содержащее в себе данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности [4].

Доходы, полученные за границей гражданами РБ, а также постоянно находящимися на территории РБ иностранными гражданами и лицами без гражданства, подлежат налогообложению в РБ. Суммы подоходного налога, уплаченные за границей, могут быть приняты к зачету при условии, если представлены заключение или справка, подтвержденные налоговой службой об уплате налогов на территории соответствующего иностранного государства [5].

Иностранное государство не имеет право облагать налогом заработок гражданина РБ, если будут соблюдены следующие условия:

1. Получатель  находится на территории иностранного государства в течение периода, не превышающего 183 дня в году;

2. Вознаграждения  выплачиваются нанимателем, не являющимся  лицом с постоянным местопребыванием  в иностранном государстве;

3. Расходы по  выплате вознаграждений не несет постоянное представительство, которое наниматель имеет за рубежом.

Физическое лицо – резидент двух государств является плательщиком налогов в одном из них. Если гражданин РБ имеет более тесные связи с другим государством, то для того чтобы сняться с налогового учета в РБ, он должен представить в ИМНС по месту жительства, документы, позволяющие определить налоговый статус физического лица:

-справку или другой документ, подтверждающий статус налогового резидента в другом государстве;

-справку из районной ИМНС о наличии УНП и постановке на налоговый учет в иностранном государстве;

-документы, подтверждающие взаимоотношения с работодателем, например, договор найма;

-документ, подтверждающий реальное проживание в другом государстве, например, договор об аренде или владении жильем, отметки в паспорте о регистрации в этом государстве;

-справку, доказывающую факт проживания с семьей в другом государстве – вид на жительство [4].

То есть, основными критериями для определения статуса резидента являются наличие постоянного жилища, нахождение центра жизненных интересов, гражданство.

Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, и с облагаемого годового дохода взимается исходя из сумм среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году. Так на 01.01.2007г. базовая величина составила 31 тысячу рублей.

Так как подоходный налог является прогрессивным, то его ставки изменяются в зависимости от роста базовой величины.

На данное время действует шкала ставок налога, представленная в таблице 4.1.

Таблица 4.1 – Шкала ставок (сумм) подоходного дохода

№	Размер облагаемого совокупного годового дохода	Ставки налога
	1	2
1	До 7440000 руб.	9%
2	От 7440001 руб. до 18600000 руб.	669600 руб. + 15% с суммы, превышающей 7440000 руб.
3	От 18600001 руб. до 26040000 руб.	2343600 руб. + 20% с суммы, превышающей 18600000 руб.

Окончание таблицы 4.1

№	1	2
4	От 26040001 руб. до 33480000 руб.	3831600 руб. + 25% с суммы, превышающей 26040000 руб.
5	От 33480001 и выше	5691600 руб. + 30% с суммы, превышающей 33480000 руб.

Примечание: собственная разработка.

 

Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами не по месту основной работы, может производиться по ставке 20 % при условии подачи физическим лицом соответствующего заявления по месту выплаты доходов. В заявлении физическое лицо указывает период в течение календарного года и вид дохода, подлежащий обложению по ставке 20 %, либо заявление подается в отношении каждой выплаты.

Сумма совокупного дохода, облагаемого по ставке 20 %, определяется без учета льгот, а доходы, налог с которых взимается по ставке 20%, в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат [14].

4. Состав и порядок взимания штрафных санкций с физических лиц

Действующее в Беларуси законодательство предусматривает ответственность физических лиц за не выполнение обязанностей по постановке на налоговый учет, представлению декларации о совокупном годовом доходе и уплате налога.

В соответствии с указом президента Беларуси от 30.06.2006 № 419 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений":  

• нарушение плательщиком, не являющимся индивидуальным предпринимателем, установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет предупреждение или наложение штрафа в размере 0,5 базовой величины за каждую полную или неполную неделю просрочки, но не более 5 базовых величин [1].

 Административное  взыскание не налагается в  случае совершения правонарушения  физическим лицом, не являющимся  индивидуальным предпринимателем  при незначительном периоде просрочки (не более 5 рабочих дней) либо ненаступления сроков уплаты налога;

• нарушение плательщиком, не являющимся индивидуальным предпринимателем, установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) влечет наложение штрафа в размере двух базовых величин с увеличением его на 0,5 базовой величины за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 10 базовых величин.

 Административное  взыскание не налагается при  отсутствии подлежащей уплате  суммы налога, если просрочка не превысила двенадцати месяцев – в случае совершения правонарушения физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем;

• неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога, совершенная по неосторожности, влечет наложение штрафа на физических лиц, не являющихся должностными лицами юридических лиц или индивидуальными предпринимателями, в размере 15 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее одной базовой величины.

 Административное  взыскание не налагается, если  плательщик внес изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплатил причитающуюся сумму налога до назначения проверки, в результате которой может быть обнаружена такая неуплата или неполная уплата, а также при незначительности неуплаченной физическим лицом, не являющимся должностным лицом, юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем суммы налога;

• неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога, совершенная умышленно, влечет наложение штрафа на физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере 20% от неуплаченной суммы налога, но не менее 5 базовых величин;
• непредставление в установленный срок плательщиком в налоговый орган документов и иных сведений, которые он обязан представлять в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля, а также представление недостоверных сведений влекут наложение штрафа в размере 10 базовых величин с увеличением его на одну базовую величину за каждые три календарных дня просрочки представления документов и иных сведений, но не более 30 базовых величин, а в случае представления недостоверных сведений – в размере от 10 до 30 базовых величин [4].