Особенности налогового планирования НДС

Рисунок 2 – Способы оптимизации налогов

Рассмотрим подробнее метод ведения раздельного учета при исчислении НДС на конкретном примере.

Пример 2. Совмещение общей системы налогообложения и ЕНВД

Организация ООО «А», занимается розничной и оптовой торговлей одновременно. Для минимизации уплаты НДС в бюджет было принято решение о ведение раздельного учета для розничной и оптовой торговли. Для оптовой торговли применяет общую систему налогообложения, а для розничной ЕНВД. До начала ведения раздельного учета реализация товаров производилась на сумму 826 тыс.рублей (в том числе НДС 18% - 126 тыс. рублей). Себестоимость товаров без НДС составляет 300 тыс. рублей.

После начала ведения раздельного учета организация реализует товары оптом на сумму 300 тыс. руб. (в том числе НДС 18% - 54 тыс. руб.) и товары в розницу на сумму 400 тыс. руб. (без НДС).

Рассчитаем налоговые обязательства организации по каждому варианту, результаты представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Налоговые обязательства организации, в рублях

Показатель	Общая система налогообложения	Ведение раздельного учета
		ОСНО	ЕНВД
1	2	3	4
Выручка	826 000	354 000	400 000
НДС	126 000	54 000	-
Выручка без НДС	700 000	300 000	400 000
Затраты	300 000	150 000	150 000
Прибыль	400 000	150 000	250 000
Налог на прибыль	80 000	30 000	-
Единый налог на вмененный доход
Ставка 15% с прибыли	-	-	37 500

 

Рассчитаем показатели, характеризующие налоговую нагрузку до применения раздельного учета и после его применения. Для этого необходимо рассчитать некоторые данные по следующим формулам:

Валовая прибыль = Выручка – Себестоимость                        (1)

Чистая прибыль  = Валовая прибыль – Налоговые обязательства   (2)

 В соответствии с формулами  имеем следующие значения:

1) до начала ведения раздельного  учета: валовая прибыль  = 526 000 рублей; чистая прибыль = 320 000рублей.

2) после начала ведения раздельного  учета: валовая прибыль  = 454 000 рублей; чистая прибыль = 332 500рублей.

Таблица 4 – Расчет коэффициентов налоговой нагрузки

Показатель	Значения
	До применения метода	После применения метода
1	2	3
Налоговая нагрузка на выручку предприятия (К1)	0,15	0,07
Налоговая нагрузка на валовую прибыль (К2)	0,39	0,26
Налоговая нагрузка на бухгалтерскую прибыль (К3)	0,31	0,13
Общая налоговая нагрузка на чистую прибыль (К4)	0,64	0,36
Коэффициент эффективности налогообложения (К5)	1,55	2,73

Анализируя полученные данные, представленные в таблице 4, можно сделать вывод, что ведение раздельного учета в организации  благоприятно воздействует на налоговое бремя предприятия. Предприятие эффективно управляет своими налоговыми платежами, доказательством чему служит снижение налоговой нагрузки  на финансовые результаты организации.

Таким образом,  величина налога на добавленную стоимость с реализации снижается со 126 тыс. руб. до 54 тыс. руб., т.е. в 2,3 раза. Одновременно с НДС снижается и величина налога на прибыль с 80 тыс. руб. до 30 тыс. руб., что почти в три раза выгодно для организации.

 В бухгалтерском учете раздельный учет операций по оптовой и розничной торговле необходим для отдельного отражения доходов от указанных видов деятельности и соответствующих им расходов в отчете о прибылях и убытках.

В налоговом учете при применении общего режима налогообложения требования ведения раздельного учета связаны не с видом осуществляемой торговой деятельности, а с осуществлением конкретных операций по реализации, которые могут производиться как в рамках оптовой, так и в рамках розничной торговли.

Порядок раздельного учета разрабатывается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике [16].

То есть, при применении общего режима налогообложения необходимость ведения раздельного учета в целях налогообложения может быть вызвана не видом осуществляемой торговой деятельности, а осуществлением конкретных операций по реализации товаров, которые могут производиться как в рамках оптовой торговли, так и в рамках розничной торговли.

             

Заключение

 

В РФ существует множество проблем связанных с планированием уплаты НДС, например таких как:

1 Необходимость ведения раздельного учета и распределения расходов на аренду или коммунальные услуги и продукцию, предназначенную для реализации разными способами, при совмещении разных режимов налогообложения.

2 Частые споры с налоговыми органами, связанные с правомерностью получения вычетов по НДС.

3 Высокая вероятность судебных разбирательств, даже при использовании методов не противоречащих законодательству.

Проанализировав вышеуказанные способы планирования НДС можно сделать вывод, что существует множество способов оптимизации этого налога, оказывающих различное влияние на деятельность плательщика. Например, отсрочка возмещения вычета по налогу позволяет сэкономить денежные средства для хозяйственной деятельности, если у организации имеются задолженности перед бюджетом по другим налогам, а замена получения аванса договором займа позволяет отсрочить сам момент уплаты налога. Однако не стоит забывать, что каждый метод оптимизации должен иметь какие либо другие цели, кроме минимизации или отсрочки налога, в противном случае организацию будут ждать санкции со стороны налогового ведомства.

Так же стоит заметить, что изменения в налоговом законодательстве, оказывают существенное влияние на способы и саму возможность налогового планирования, а то, что в НКРФ вносятся изменения почти каждый год, говорит о недолгосрочности применения каждой из схем. Вдобавок к этому ФНС не толерантно относится даже к вполне законным способам оптимизации, что ведет к многочисленным судебным разбирательствам.

Планирование НДС задача непростая. Но, как показывает практика, все-таки решаемая. НДС является одним из самых сложных для оптимизации налогов. В принципе, российское налоговое законодательство предусматривает множество случаев, когда этот налог можно не платить. Однако большинство предприятий воспользоваться налоговыми льготами не может. Зачастую они просто не соответствуют предъявляемым к льготникам требованиям. Иногда же потребители их продукции (работ, услуг) нуждаются во «входном» НДС и работать с теми, кто его не платит, не хотят. Поэтому налоговое планирование в части НДС для предприятий, не являющихся конечными в цепочке производства и реализации товаров, имеет существенные ограничения. По сути, оно сводится к четкому документальному оформлению всех сумм налога и контролю правильности его расчета и уплаты в бюджет. Однако мнение, что НДС практически невозможно оптимизировать законными средствами, не совсем верно.

 

Список использованной литературы

 

 

1 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.00 г. № 117-ФЗ: офиц. текст. – СПС «Гарант».

2 Гражданский кодекс Российской  Федерации. Часть первая от 30.11.94 г. № 51-ФЗ: офиц. текст. – СПС «Гарант».

3 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): офиц. текст. – СПС «Гарант».

4 Письмо Минфина России от 12.04.13 № 03-03-06/1/12248: офиц. текст. – СПС «Гарант».

5 Письмо Минфина России от 18.03.13 № 03-03-06/1/8161: офиц. текст. – СПС «Гарант».

6 Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 29.10.13 № А08-3867/2012: офиц. текст. – СПС «Гарант».

7 Постановление Президиума ВАС от 09.04.13 № 15047/12: офиц. текст. – СПС «Гарант».

8 Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.09.11 № КА-А40/9214-11: офиц. текст. – СПС «Гарант».

9 Бабич Т. Н. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие / Т. Н. Бабич, И. А. Козьева, Ю. В. Вертакова, Э. Н. Кузьбожев. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 336 c.

 10 Боровикова Е. В. Налогово-бюджетное планирование в Российской Федерации: Учебное пособие/ Е. В. Боровикова. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 174 с.

11 Брызгалин А. В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика/ А. В. Брызгалин, В.Р. Берник, А. Н. Головкин. – М.: Юрайт-Издат, 2012. – 314 с.

12  Бухалков М. И. Планирование на предприятии: Учебник / М. И. Бухалков. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 411 c.

13 Вылкова Е. С. Налоговое планирование: учебник/ Е. С. Вылкова.- М.: Издательство Юрайт, 2011. - 639 с.

14 Герасимов Б. И. Организация планирования на предприятии: Учебное пособие / Б. И. Герасимов, В. В. Жариков, В. Д. Жариков. - М.: Форум, 2013. - 240 c.

15 Камалиев Т. Ш.  Налоговая нагрузка и методы ее расчета / Т. Ш. Камалиев // Налоговый вестник. – 2013. -  N 8. – С. 23 – 24.

16 Крохина Ю. А. Налоговое право: учебник/ Ю. А. Крохина - 5-е изд., перераб.и доп.- М.: Издательство Юрайт, 2013. - 451 с.

17 Либерман И. А. Планирование на предприятии: Учебное пособие / И. А. Либерман. - М.: ИЦ РИОР, ИНФРА-М, 2012. - 205 c.

 18 Лукаш Ю. А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: полное практическое руководство/ Ю. А. Лукаш.- М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2012. - 432 с.

19 Медведев М. Ю. Учетная политика - 2012/ М. Ю. Медведев. - М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2012. - 256 с.

20 Молчанов С. А. Налоги. Расчет и оптимизация - 6-е издание/ С. А. Молчанов. - СПб.: Питер, 2014. — 544 с.

21 Новикова Т.А. Учетная политика организаций как инструмент оптимизации налогообложения / Т. А. Новикова // Финансы. - 2013. - № 5. – С. 18.

 22 Сергеев И.В. Налоговое планирование: Учебно-методическое пособие/ И. В. Сергеев, А. Ф.Галкин, О. М. Воронцова. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 168 с.

23 Федосимов Б.А. Оценка налоговой нагрузки предприятий/ Б. А. Федосимов// Налоги. - 2011. - №1. – С. 32.

24 Чипуренко Е. В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление / Е. В. Чипуренко // Налоговый вестник. - 2012. - № 4. – С. 41