Особенности взимания НДС в странах ЕАЭС

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………..………5

Глава 1 Взимание НДС при перемещении товаров через ТГ ТС……...………7 
1.1 При экспорте……………………………………………………………….…7 
1.2 При импорте……………………………………………………………..…..11 
Глава 2 Особенности взимания НДС в странах ЕАЭС……………………..…15 
2.1 В Российской федерации……………………………………………………15 
2.2 В Казахстане……………………………………………………………...….17 
2.3 В Беларуси……………………………………………………………….…..25

Заключение…………………………………………………………………….…28

Список использованных источников…………………………………………...29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

При перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза (ТГ ТС) уплачиваются таможенные платежи. Их взимание регулируется таможенным и налоговым законодательством. К таможенным платежам относятся установленные законодательством Таможенного союза обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу. Таможенные платежи включают в себя как таможенные пошлины, так и налоги и сборы, относящиеся к нетарифным инструментам государственного регулирования внешней торговли.

Актуальность темы обусловлена тем, что в настоящее время доля таможенных платежей в формировании доходной части федерального бюджета Российской Федерации приобретает все большие размеры: с 38% в 2000 году она достигла уровня более 50% к 2013 году.

Одним из основных видов таможенных платежей является налог на добавленную стоимость (далее НДС).

НДС играет значительную роль в формировании доходной части федерального бюджета и, соответственно, в социально-экономическом развитии нашего государства.

В настоящее время косвенные налоги, в частности НДС, играют решающую роль в перераспределении общественных благ и одним из основных и стабильных источников поступления доходов в федеральный бюджет.

Целью данной работы является особенность начисления и уплаты НДС при пересечении товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Достижение указанной цели обусловило постановку следующих задач:

- взимание НДС при перемещении товаров через ТГ ТС при экспорте и импорте 
- Особенности взимания НДС в странах ЕАЭС 
         Объектом исследования курсовой работы являются таможенные платежи.

Предметом исследования - налог на добавленную стоимость.

Информационной базой при написании данной работы послужили: законодательство Таможенного союза, Налоговое законодательство, учебные пособия, посвященные таможенному делу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1 Взимание НДС при перемещении товаров через ТГ ТС 
1.1 При экспорте

 

При ввозе товаров на территорию РФ по общему правилу контроль за уплатой НДС осуществляют таможенные органы, из стран, входящих в Таможенный союз, - налоговые органы. Порядок исчисления и уплаты налога регулируется и Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом Таможенного союза.

Сумму НДС, уплаченную при ввозе, плательщик НДС может принять к вычету в общеустановленном порядке, либо учесть в стоимости приобретенных товаров. Факт уплаты налога подтверждается таможенной декларацией и платежными документами, свидетельствующими об уплате НДС на таможне. По требованию плательщика таможенный орган обязан выдать письменное подтверждение уплаты.

Форма подтверждения утверждена Приказом ФТС РФ от 23.12.2010 N 2554 "Об утверждении форм подтверждения уплаты таможенных пошлин, налогов и отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.02.2011 N 19882). Если декларирование и уплата НДС производится через агента, для подтверждения права на вычет необходимо иметь не только таможенную декларацию, документы, свидетельствующие об уплате налога, но и договор с агентом. Никаких счетов-фактур агент не выставляет.

На основании инструкции о порядке применения таможенными органами РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию определяется, как сумма:

- таможенной стоимости товаров;

- подлежащей уплате таможенной  пошлины;

- подлежащих уплате акцизов (по  подакцизным товарам).

Сумма налога на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых только НДС, определяется по формуле:

Сндс = Тс* Н,

где Сндс - сумма НДС; Тс - таможенная стоимость;

Н - ставка налога.

Сумма налога на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной и НДС, рассчитывается по формуле:

Сндс = (Тс + Сп) * Н,

где Сндс - сумма НДС; Тс - таможенная стоимость;

Сп - сумма таможенной пошлины;

Н - ставка налога.

Сумма налога на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной, акцизом и НДС, определяется по формуле:                 Сндс = (Тс + Сп+ Са ) * Н,

где Сндс - сумма НДС;

Тс - таможенная стоимость;

Сп - сумма таможенной пошлины;

Са - сумма акциза;

Н - ставка налога.

По общему правилу, плательщиком косвенных налогов, как и таможенной пошлины, является декларант, вносящий эти таможенные платежи до или в момент принятия таможенной декларации, либо иное лицо в соответствии с таможенным законодательством (владелец таможенного склада, таможенный перевозчик и т.д.).

Ставки НДС не подлежат изменению в зависимости от того, кто перемещает товары через таможенную границу, от вида сделки, страны происхождения ввозимых товаров, за исключением случаев, предусмотренных российским законодательством.

В соответствии со статьей 164 НК РФ от 19 июля 2000 г. (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013), при обложении НДС товаров, перемещаемых через таможенную границу ТС действуют следующие виды ставок: 0%, 10 % и 18 %.

Ставка 0 % применяется на:

- вывоз товара с таможенной  территории Таможенного союза;

- товары для иностранных дипломатических  представительств;

- товары, работы и услуги космической  деятельности;

- услуги по международной перевозке  товаров.

Ставка 10 % применяется на:

- продовольственные товары первой  необходимости;

- детские товары;

- медицинские товары;

- периодических печатных изданий, за исключением периодических  печатных изданий рекламного  или эротического характера.

Ставка 18% применяется:

- при реализации товаров, для  которых не предусмотрено налогообложение  по нулевой, 10-процентной и расчетным  ставкам;

- при реализации работ и услуг;

- при передаче товаров (выполнении  работ, оказании услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не  учитываются при исчислении налога  на прибыль (кроме передачи товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов);

- при выполнении строительно-монтажных  работ для собственных нужд;

- при импорте товаров, реализация  которых не облагается по ставке 10 процентов.

Исходя из положений ст. 150 НК РФ освобождается от обложения НДС ввоз на таможенную территорию ТС:

- товаров (за исключением подакцизных  товаров), ввозимых в качестве  безвозмездной помощи (содействия) РФ;

- материалов для изготовления  медицинских иммунобиологических  препаратов для диагностики, профилактики  и (или) лечения инфекционных заболеваний;

- художественных ценностей, передаваемых  в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с  законодательством РФ к особо  ценным объектам культурного  и национального наследия народов  РФ;

- всех видов печатных изданий, получаемых государственными и  муниципальными библиотеками и  музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными  организациями в целях осуществления  международных некоммерческих обменов;

- продукции, произведенной в результате  хозяйственной деятельности российских  организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного  государства с правом землепользования  РФ на основании международного  договора;

- технологического оборудования, комплектующих и запасных частей  к нему, ввозимых в качестве  вклада в уставные (складочные) капиталы  организаций; необработанных природных  алмазов;

- товаров, предназначенных для  официального пользования иностранных  дипломатических и приравненных  к ним представительств, а также  для личного пользования дипломатического  и административно-технического  персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих  вместе с ними;

- валюты РФ и иностранной  валюты, банкнот, являющихся законными  средствами платежа (за исключением  предназначенных для коллекционирования);

- ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

- продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной  рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ.

 

 

 

1.2 При импорте

 

При вывозе товаров с территории стран Таможенного союза (Беларусь и Казахстан) НДС уплачивается независимо от страны происхождения и не имеет значения, с кем заключен договор (субъект ТС или третьих стран). Налоговая база рассчитывается в рублях без учета расходов на доставку (транспортировку), если они не включены в цену сделки, по курсу ЦБ на дату постановки ввезенных товаров на учет. За налоговый период (месяц), в котором товары приняты на учет, в налоговый орган подается декларация по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 07.07.2010 N 69н "Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза и Порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 26.07.2010 N 17974), в срок до 20 числа следующего месяца.

Вместе с декларацией подаются: заявление в 4-х экземплярах, транспортные (товаросопроводительные) документы, счета-фактуры (если это предусмотрено национальным законодательством продавца), платежный документ, подтверждающий уплату НДС в бюджет, договора (контракты), информационное сообщение (в случаях, предусмотренных действующим законодательством).

Вычет НДС производится в общеустановленном порядке с регистрацией в книге покупок заявления и платежных документов на уплату НДС в бюджет.

При налогообложении работ и услуг следует сначала определить место их реализации. Общее правило: работы и услуги подлежат обложению по месту осуществления деятельности, которое определяется на основе государственной регистрации.

Исключение составляют работы и услуги, которые облагаются:

- по месту нахождения движимого  и недвижимого имущества. Их перечень  закрытый;

- по месту выполнения (фактического  оказания). Только в сфере культуры, искусства, образования, туризма, отдыха  и спорта;

- нахождения покупателя, перечень  этих услуг также закрытый. Например, консультационных, рекламных, передаче  лицензий. При приобретении таких  услуг возникает обязанность  налогового агента у покупателя.

Установлено отдельное правило для услуг по транспортировке. Для российских плательщиков местом реализации будет признаваться РФ, если один из пунктов (отправления или назначения) находится на территории РФ. Для иностранных лиц - если оба пункта находятся на территории РФ. Кроме того, услуги российских организаций по организации транспортировки трубопроводным транспортом и отдельные работы и услуги, выполняемые на Континентальном шельфе, также признаются реализованными на территории РФ.

Если местом реализации товаров, работ и услуг является РФ, то следует определить ставку НДС, по которой они облагаются либо по ним предусмотрено освобождение в соответствии со статьей 149 НК РФ. Вывоз товаров с территории РФ подлежит обложению по ставке 0% за исключением товаров, которые подлежат освобождению. При вывозе товаров, которые подлежат освобождению, на территорию стран Таможенного союза, также применяется ставка 0%.

Перечень работ и услуг, связанных с экспортно-импортными операциями является исчерпывающим. Федеральным законом № 309-ФЗ от 27 ноября 2010 г. (ред. от 19.07.2011) введено понятие международная перевозка, когда один из пунктов назначения или отправления находится на территории РФ. Это позволило применять ставку 0% по работам и услугам не только при вывозе, но и при ввозе.

Если перевозка осуществляется несколькими видами транспорта, то ставка 0% у того перевозчика, который пересекает границу. Кроме международной перевозки существует еще ряд услуг, это: