Особенности взимания НДС в странах ЕАЭС

- услуги по предоставлению в  пользование подвижного состава  для международной перевозки (аренда, субаренда, лизинг);

- транспортно-экспедиционные услуги  при международной перевозке, если  договор соответствует требованиям  Гражданского кодекса РФ;

- перевозка товаров, помещенных  под процедуру таможенного транзита;

- перевалка и хранение товаров  в морских и речных портах;

- услуги трубопроводного транспорта  и предоставление подвижного  состава для перевозки по территории  РФ экспортируемых товаров. Применение  ставки 0% подтверждается пакетом  документов, перечень которых предусмотрен  ст. 165 Налогового кодекса РФ. При  экспорте в страны Таможенного  союза право на применение  ставки 0% подтверждается документами, предусмотренными в п. 2 ст. 1 Протокола  от 11 декабря 2009 г. "О порядке взимания  косвенных налогов и механизме  контроля за их уплатой при  экспорте и импорте товаров  в таможенном союзе" (с изм. От 18.06.2010). С 1 октября 2011 г. в пакете  документов отсутствует выписка  банка. Документы представляются  вместе с декларацией, в которой  заявлено право на применение  ставки 0%. При этом заверять следует  каждую копию документа, а не  только реестр представленных  документов.

Налоговая база по операциям, облагаемым по ставке 0%, в случае расчетов в иностранной валюте определяется только на дату отгрузки исходя из курса ЦБ РФ. Если удерживается НДС налоговым агентом, то налоговая база определяется исходя из курса ЦБ РФ на дату осуществления фактических расходов. На сбор документов, подтверждающих ставку 0%, дается 180 дней. Если документы собраны в установленный срок, то заполняется раздел 4 декларации по форме, утвержденной Приказом Минфина № 104н от 15 октября 2009 г. (ред. от 21.04.2010). Если пакет документов не собран в течение 180 дней, то подается уточненная декларация за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, данные операции подлежат отражению в разделе 6 с начислением налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2 Особенности взимания НДС в странах ЕАЭС 
2.1 В Российской федерации

 

Порядок уплаты НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с различными таможенными процедурами, установленными ТК ТС, определяется ст. 151 НК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от выбранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске для внутреннего  потребления налог уплачивается  в полном объеме;

2) при помещении товаров  под таможенную процедуру реимпорта  налогоплательщик уплачивает суммы  налога, от которых он был освобожден, либо суммы, которые были возвращены  ему в связи с экспортом  товаров;

3) при помещении товаров  под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина  беспошлинной торговли, переработки  под таможенным контролем, уничтожения  и отказа в пользу государства, налог не уплачивается;

4) при помещении товаров  под таможенную процедуру переработки  на таможенной территории налог  не уплачивается при условии  вывоза продуктов переработки  с таможенной территории РФ  в определенный срок;

5) при помещении товаров  под таможенную процедуру временного  ввоза применяется полное или  частичное освобождение от уплаты  налога;

6) при ввозе продуктов  переработки товаров, помещенных  под таможенную процедуру переработки  вне таможенной территории, применяется  полное или частичное освобождение  от уплаты налога;

7) при помещении товаров  под таможенную процедуру переработки  для внутреннего потребления  налог уплачивается в полном  объеме.

При вывозе товаров с таможенной территории РФ:

1) в таможенной процедуре  экспорта налог не уплачивается, так же как и при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров (в том числе продуктов их переработки) в соответствии с таможенной процедурой экспорта;

2) в таможенной процедуре  реэкспорта уплаченные при ввозе  на таможенную территорию РФ  суммы налога возвращаются налогоплательщику;

3) в соответствии с  иными по сравнению с указанными  в п. 1 и 2 таможенными процедурами  освобождение от уплаты налога  и (или) возврат уплаченных сумм  налога не производится, если  иное не предусмотрено российским  таможенным законодательством.

При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ определяется ТК ТС.

Если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, то взимание налогов с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на российскую территорию, осуществляют налоговые органы РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 В Республике Казахстан

 

Согласно ст. 35 Конституции Республики Казахстан "Уплата законно установленных налогов, сборов и иных платежей, является долгом и обязанностью каждого".

Налоги в Республике Казахстан взыскиваются на основе Налогового Кодекса Республики Казахстан от 19 июня 2001 года. Основным органом, осуществляющим налоговое регулирование является налоговая система.

Положения по НДС, которые представлены в Налоговом кодекса (далее НК), сохраняют свою преемственность. Появились системность и последовательность в изложении. Для успешного функционирования НДС необходимо точное, полное и четко сформулированное законодательство, а этого можно достигнуть, если терминология, используемая в законе, будет единообразна, последовательна и достаточно понятна и доступна. Только в этом случае можно добиться эффективности, простоты и прозрачности при применении НДС. Поэтому раздел по НДС существенно переработан в плане его изложения и доступности для понимания. Кроме того, предлагается ввести ряд новых положений, а также изменить некоторые действующие нормы. ндс казахстан обложение исчисление

Одним из наиболее важных моментов в НК по НДС является введение "порога регистрации". В соответствии с данной нормой из числа плательщиков НДС исключаются предприниматели, у которых годовой оборот по реализации не достигает установленного минимума 5000 МРП (месячных расчетных показателей). Это прежде всего относится к предпринимателям, осуществляющим реализацию товаров или услуг (работ) в сфере розничной торговли. Такие предприниматели обычно несут относительно более высокие затраты на выполнение требований НДС, в сравнении с другими налогоплательщиками. Аналогичным образом увеличиваются расходы с точки зрения налогового администрирования и обеспечения исполнения со стороны таких предпринимателей требований налогового законодательства. Кроме того, существует еще проблема фиктивных счетов-фактур и вследствие этого необоснованных возвратов налога из бюджета. И чем больше зарегистрированных плательщиков НДС, тем большие масштабы эта проблема принимает. Международная практика показывает, что в связи с такими и ряда других причин большинство стран, применяющих НДС, исключают мелких предпринимателей с годовым оборотом ниже установленного уровня, который называется "порогом регистрации". При этом за такими предпринимателями сохраняется право добровольной постановки на учет по НДС, особенно это важно для тех, которые преимущественно работают с зарегистрированными плательщиками НДС.

В НК РК подробно расписан порядок постановки на учет по НДС и снятия с учета. Также предусмотрено то, что при регистрации плательщику НДС будет выдаваться свидетельство о постановке его на учет, который станет бланком строгой отчетности. Регистрация и учет свидетельств будут производиться централизованно, что позволит создать единую базу налогоплательщиков НДС. Все это упростит применение НДС при осуществлении зачета НДС.

В порядке определения размера облагаемого оборота и отнесения в зачет НДС по приобретенным товарам или услугам (работам) внесены существенные изменения. В НК РК размер облагаемого оборота определяется на основе цены, применяемой сторонами сделки. По действующему порядку определения размера облагаемого оборота основывается на "фактически сложившихся затратах" при бартерных операциях и "цены приобретения" - для торгово-посреднической деятельности. Это приводит к тому, что в случае реализации ниже фактически сложившихся затрат или цены приобретения часть налога уплачивается в бюджет за счет собственных средств налогоплательщика. При таком способе определения базы обложения НДС трансформируется из налога на потребление в налог на производство.

Кроме того, в размер облагаемого оборота включены акцизы и таможенные пошлины. Это объясняется тем, что данные платежи входят в стоимость реализации товара в силу своего существования в Казахстане и, следовательно, того увеличения в цене товара, к которому они приводят. Стоимость, включающая в себя акцизы и таможенные пошлины, и есть та стоимость товара, которая поступает конечному потребителю, а поскольку это так, она и должна быть базой исчисления для НДС. В связи с этим, чтобы сохранялась последовательность в порядке исчисления НДС, при разработке кодекса было принято решение о включении акциза и таможенных пошлин в базу обложения.

Также в Налоговом кодексе предусматривается, что работы и услуги, местом реализации которых не является Республика Казахстан, не будут облагаться НДС в РК. Вводятся некоторые изменения по зачету НДС. В качестве нового момента можно отметить, что счет-фактура хотя и остается основным документом, на основании которого производится зачет, но не является единственным. По транспортным услугам в зачет можно будет относить на основании проездных билетов, выданных на железнодорожном или авиационном транспорте, а по коммунальным услугам - на основании проездных документов. Также наиболее существенным изменением по зачету является изменения, предлагаемые в отношении приобретаемых зданий производственного назначения и их ремонта. Согласно действующему законодательству зачет НДС по зданиям и их ремонту не разрешен, хотя такие здания используются в предпринимательской деятельности налогоплательщика. Согласно НДС по зданиям производственного назначения и их ремонта разрешается относить в зачет в полном объеме. Результатом этого станет экономия оборотных средств налогоплательщика.

Особое место занимает вопрос предоставления льгот и преференций по налогу: освобождение от налога, дифференцирование ставок, нулевая ставка. В будущем предлагается освободить от НДС лишь добавленную конкретным производителем стоимость, но налог взимается со всех закупок этого производителя. В некоторых отношениях освобождение от НДС является несправедливым. Если освобожденные от налога налогоплательщики продают товары, предназначенные не для конечного потребителя, а для того, чтобы эти товары могли быть использованы в качестве элементов производства других товаров или услуг, то НДС, уплаченный такими налогоплательщиками по их закупкам, включается в устанавливаемую ими цену реализации и представляет собой один из компонентов затрат любого другого налогоплательщика, покупающего товары у освобожденных от НДС налогоплательщиков.

Большинство освобождений по НДС, действующих в настоящее время, сохранятся и в ближайшем будущем. Исключаются только те льготы, которые носят либо индивидуальный характер, либо предоставляют какие-либо преференции отдельным отраслям экономики. Также сохранились действующие льготы для некоммерческих организаций и предприятий инвалидов. Некоторые из действующих льгот конкретизированы с целью их однозначного понимания и в связи с невозможностью их применения. Это прежде всего, относится к финансовым услугам - весь банковские операции, освобождаемые от НДС перечислены и представлены в более сокращенном объеме, чем в банковском законодательстве. Сохранены и расширены льготы в области культуры, науки, образования и медицины. Из числа льгот, исключенных из НК РК, можно назвать льготу по газетам и журналам и по учебной продукции.

Сокращается перечень предприятий, которые могут применять нулевую ставку. По-прежнему сохраняется нулевая ставка для экспортеров. В отношении других товаров нулевая ставка не предусмотрена, за исключением случая реализации аффинированных золота и платины Национальному Банку РК.

Принципы налогообложения НДС, устанавливаемые в Налоговом кодексе РК как никогда близки к международным стандартам.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями (предприятиями), занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченного поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.