Основные направления совершенствования налогообложения сельскохо- зяйственных товаропроизводителей

     - затратами на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

     - потерями от падежа птицы и  животных в пределах норм, утверждаемых  Правительством РФ.

     С 2009 г. дивиденды и доходы от операций с отдельными видами долговых обязательств, полученные организацией, которая применяет ЕСХН, облагаются налогом на прибыль у источника выплаты (абз. 1 п. 3 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Также с дивидендов, полученных индивидуальным предпринимателем, уплачивается НДФЛ (абз. 4 п. 3 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.5 НК РФ).

     Кроме того, индивидуальные предприниматели не могут применять ЕСХН в отношении доходов, облагаемых по ставкам 35 или 9 процентов, указанным в п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (абз. 4 п. 3 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.5 НК РФ). С данных доходов они должны уплатить НДФЛ.

     С 1 января 2009 г. снято ограничение, препятствующее организациям, которые имеют филиалы и (или) представительства, переходить на уплату ЕСХН. Соответствующие изменения были внесены в п. 6 ст. 346.2 НК РФ, и теперь такие организации вправе применять указанный спецрежим.

     В перечень расходов, которые могут  учитываться налогоплательщиком, применяющим ЕСХН, добавлены:

     - расходы на обеспечение мер  пожарной безопасности, на содержание  здравпунктов (пп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

     - расходы на рацион питания  морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ (пп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Налогоплательщикам следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 N 861 "О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов";

     - суммы портовых сборов, расходы  на услуги лоцманов (пп. 43 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

     С 2009 г. суточные и полевое довольствие  для целей ЕСХН не нормируются (абз. 4 пп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Данные расходы могут определяться локальными актами организации, например приказом руководителя или коллективным договором. Напомним: ранее налогоплательщики учитывали суточные и полевое довольствие в пределах, установленных Правительством РФ для налога на прибыль (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93).

     Теперь  в пп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ прямо предусмотрено, что налогоплательщик вправе признать расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора. Кроме того, установлено, что расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются после фактической оплаты и подачи документов на государственную регистрацию, в случаях когда такая регистрация необходима. Подачу документов подтверждает расписка о получении документов на госрегистрацию прав, выданная соответствующим органом (п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ).

     В соответствии с изменениями, внесенными в пп. 41 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, с 2009 г. при  расчете налоговой базы будут  учитываться расходы, связанные  с участием в торгах (конкурсах, аукционах), которые проводятся при реализации заказов на поставку продукции, указанной в п. 3 ст. 346.2 НК РФ. Согласно данной норме в целях применения гл. 26.1 НК РФ к сельскохозяйственной продукции отнесена продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которой определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной, утвержден Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458.

     Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, теперь не должны подавать по этому налогу налоговые  декларации за отчетный период (соответствующие изменения были внесены в ст. 346.10 НК РФ). Также налогоплательщики освобождаются от обязанности подавать налоговые расчеты по транспортному (п. 3 ст. 363.1 НК РФ) и земельному налогам (п. 2 ст. 398 НК РФ).

     Однако  авансовые платежи по данным налогам уплачиваются по итогам отчетного периода в прежнем порядке.

     С 2010 года налогоплательщики, применяющие  ЕСХН, должны будут подавать декларации по единому налогу в соответствии с новыми формами:

     - Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 57н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и Порядка ее заполнения". Подавать декларации по новой форме нужно будет, уже начиная с отчета за 2009 год.

     С 2010 года организации и предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, могут учитывать в расходах большее количество затрат. Так, плательщики ЕСХН вправе списывать потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с их предотвращением и ликвидацией последствий (пп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

     Потери  от падежа и вынужденного убоя птицы  и животных в случае стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций теперь учитываются не в пределах утвержденных Правительством РФ норм, а полностью (новая редакция пп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

     Кроме того, уточнены переходные положения  для организаций, перешедших на уплату ЕСХН с общего режима налогообложения и применявших метод начисления. Затраты на приобретение квот (долей) по добыче (вылову) водных биоресурсов, которые были фактически оплачены до перехода на ЕСХН и не признаны в расходах, включаются в налоговую базу по ЕСХН на дату перехода (пп. 7 п. 6 ст. 346.6 НК РФ). Это положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 275-ФЗ), то есть учесть данные расходы смогут те налогоплательщики, которые перешли на ЕСХН начиная с 01.01.2009.  
 
 

     3.2 Необходимость совершенствования  налогообложения  сельскохозяйственных товаропроизводителей 

     Новые изменения в налоговом законодательстве предоставили возможность предприятиям агропромышленного комплекса наряду с традиционной системой налогообложения применять с 1 января 2004 года и специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

     Предусмотрен  добровольный порядок перехода с  общего режима налогообложения на уплату ЕСХН, он взимается с доходов, уменьшенных на величину расходов, и заменяет собой НДС, единый социальный налог, налог на прибыль и налог на имущество. Учитывая, что по налогу на имущество и налогу на прибыль сельскохозяйственные предприятия имеют льготы, а НДС и единый социальный налог составляют основную часть налоговой нагрузки, освобождение от их уплаты дает предприятиям значительную сумму налоговой экономии.

     Существенным  ограничением для перехода на новый  налоговый режим является выполнение необходимого критерия – доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства должна составлять более 70 % от общей суммы выручки.

     При переходе на данный режим налогообложения можно отметить как положительные, так отрицательные его стороны. К положительным можно отнести следующие:

     - снижение величины налоговой  нагрузки на предприятие за  счет отмены НДС и единого  социального налога;

     - заинтересованность предприятий в обновлении основных производственных фондов, так как стоимость приобретаемых основных средств и нематериальных активов более быстрыми темпами списывается на основное производство;

     - более широкое применение методов  налоговой оптимизации с учетом того, что объектом налогообложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и у предприятий появляется реальная возможность снизить налоговую базу законными способами; - реальная возможность повышения заработной платы работников предприятий и, соответственно, отчислений в пенсионный фонд, поскольку эти расходы уменьшают налоговую базу для расчета ЕСХН.

     Также можно выделить и отрицательные  стороны:

     - ограничение рынка сбыта готовой  продукции, поскольку большей  части оптовых покупателей, являющихся плательщиками НДС, будет невыгодно закупать ее у сельскохозяйственных предприятий, которые плательщиками НДС не являются, и из-за чего не будет возможности произвести налоговые вычеты по данному виду налогов;

     - отсутствие возможности отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности сумм налоговых вычетов по НДС, не учтенных до момента перехода на уплату ЕСХН;

     - опасность снижения конкурентоспособности  продукции в результате повышения ее себестоимости и отпускных цен в связи с тем, что предприятия с целью снижения налоговой базы будут увеличивать расходы, связанные с производством и реализацией готовой продукции;

     - снижение рентабельности предприятий,  так как объектом налогообложения ЕСХН является прибыль (разница между доходами и расходами).

     Чтобы налоговая система, предполагающая льготные принципы налогообложения, была доступна как для предприятий, ведущих активную инвестиционную деятельность, так и для хозяйств, не имеющих для этого возможности; необходимо в рамках применения единого сельскохозяйственного налога предоставить хозяйствующим субъектам право самостоятельно рассматривать и решать вопрос о включении в его состав налога на добавленную стоимость.

     Также необходимо постепенно переносить центр  тяжести налоговых поступлений в бюджеты всех уровней с преимущественного обложения труда и капитала на налоги за пользование природными ресурсами. Важнейшим условием обоснованной системы налогообложения для сельского хозяйства должны стать ликвидация множественности видов налогов и платежей, снижение налогового бремени, повышение роли налогообложения земли как основного средства производства и природного ресурса.

     С целью стимулирования развития сельскохозяйственного  производства и повышения его  экономической эффективности необходимо совершенствовать налоговый механизм с учетом специфики отдельных отраслей. Специальный налоговый режим, как одна из организационных форм налогового регулирования, должен быть построен таким образом, чтобы механизм налогообложения, с одной стороны, обеспечивал налоговые поступления в бюджет, а с другой стороны – стимулировал тот вид деятельности, который государство решило перевести на особые условия налогообложения.

     Унифицированный подход к реформированию налогообложения  сельскохозяйственного производства должен осуществляться по следующим направлениям:

     - максимальное освобождение сельскохозяйственных  товаропроизводителей от множественности видов налогов, за исключением земельного, налогооблагаемая база которого должна уменьшаться на величину собственных средств, вкладываемых в восстановление почвенного плодородия, улучшения земельных угодий и др.

     - уменьшать налогооблагаемую базу  прибыли на сумму, направленную  на пополнение оборотных средств; 

     - шире вводить налоговые льготы  для сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, вкладывающих средства в модернизацию и расширение производства, выпуск новых продуктов, внедрение наиболее прогрессивных технологий, увеличение поголовья и улучшение породного состава крупного рогатого скота, решение социальных проблем. Льготное налогообложение производителя сельскохозяйственной продукции является действенной мерой государственного регулирования в странах с развитым сельским хозяйством. Особенность их налоговой системы состоит в том, что фискальное предназначение налогов отходит на второй план за счет многочисленных налоговых льгот. В сумме все виды налогов в этих странах составляют 2,5 – 6 % всех фермерских затрат.

     Основываясь на указанных общих положениях, сформулируем концептуальные подходы к обоснованию ставки и базы ЕСХН.

     1. Единый сельскохозяйственный налог  и соответствующая налоговая  нагрузка на сельскохозяйственные организации должны быть «щадящими» по сравнению с налогообложением промышленных предприятий и предприятий других отраслей вследствие того, что из-за диспаритета цен сельское хозяйство находится существенно в худших условиях, чем остальные отрасли. Отсюда общая налоговая нагрузка и, соответственно, общая интегральная ставка налога для сельхозпроизводителей должна быть ниже, чем в промышленности и других отраслях, пропорционально диспаритету цен.

     2. Расчет дифференцированной ставки  ЕСХН для разных сельхозугодий  должен производиться на базе натуральных критериев (а не на базе кадастрово-стоимостных оценок), в основе которых должны находиться бонитеты почв в баллах. Речь идет о своего рода «кадастрово-натуральной» схеме, при которой используются и балльная характеристика бонитетов почв, и балльная характеристика местоположения земель (при необходимости).

     3. Учитывая специфику аграрной  отрасли, сезонный характер авансирования производства и извлечения доходов от реализации произведенной продукции, исполнение налоговых обязательств следует приурочивать к окончанию сельскохозяйственного года (после 1 октября) или финансового периода (после 1 января) по аналогии с нормами налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в США и ЕС.

     3.3 Зарубежный опыт  налогообложения  сельскохозяйственных  товаропроизводителей