Основные направления совершенствования налогообложения сельскохо- зяйственных товаропроизводителей

     Сумма налога, подлежащая оплате по итогам года, рассчитывается налогоплательщиком как разница между начисленным налогом и величиной авансового платежа по налогу. Эта разница и является единым сельскохозяйственным налогом, подлежащим уплате по истечении налогового периода. Он уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период на основании п. 2 ст. 346.10 Налогового кодекса РФ, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Следует иметь в виду, что в случае, если сумма единого налога (авансового платежа по налогу), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, меньше суммы платежа по налогу, исчисленного по итогам предыдущего отчетного периода, у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате налога.

     Организации уплачивают ЕСХН по своему местонахождению, то есть там, где они проходили  государственную регистрацию. А  индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства, где они постоянно или преимущественно проживают, как того требует п. 4 ст. 346.9 Налогового кодекса РФ.

     Законодательством РФ, в частности ст. 346.8 Налогового кодекса РФ, установлен фиксированный размер налоговой ставки в размере 6 процентов от налоговой базы, не подлежащий изменению в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу.

     Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по ЕСХН по ставке 6 процентов исходя из фактически полученных при расчете налоговой базы доходов и расходов нарастающим итогом с начала года (п. 4 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ).

     В соответствии с п. 6 ст. 346.9 Налогового кодекса РФ ЕСХН в размере 6 процентов  от налоговой базы зачисляется на счета органов Федерального казначейства для его последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Другими словами, сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают этот налог в виде единого платежа, который впоследствии распределяется между бюджетами различного уровня и государственными внебюджетными фондами.

     Отчетность  по ЕСХН. Как гласит ст. 346.10 Налогового кодекса РФ, налоговая декларация по ЕСХН подается организациями по месту своего учета. Индивидуальные предприниматели представляют декларацию по месту жительства.

     Налогоплательщики представляют налоговые декларации по итогам отчетного периода - не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, а по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Окончательный расчет по итогам года по ЕСХН производится организациями до 31 марта.

     Приказом  Министерства финансов РФ от 28 марта 2005 г. N 50н утверждена форма налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу. Форма данной декларации приведена в Приложении.

     Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу может быть представлена в налоговый орган лично налогоплательщиком, его представителем или направлена по почте. При этом представляемая на бланке неустановленной формы, незаполненная или не полностью заполненная налоговая декларация, так же как налоговая декларация, небрежное заполнение которой не позволяет ее проверить (нечеткое заполнение отдельных показателей, делающее невозможным однозначное прочтение, в том числе частично, карандашом, наличие не подтвержденных подписью налогоплательщика исправлений), налоговыми органами не принимается.

     В случае обнаружения налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения  сведений или ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, обязанностью налогоплательщика является внесение необходимых дополнений и изменений в налоговую декларацию.

     В соответствующих ячейках каждой строки декларации указывается только одно значение. В случае отсутствия каких-либо значений, предусмотренных налоговой декларацией, в соответствующей ячейке проставляется прочерк или ноль. В налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу числовые значения суммы налога, суммы полученного налогоплательщиком дохода должны проставляться в рублях, а налоговая ставка в рублях и копейках с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельскохозяйственных угодий, кадастровая стоимость 1 га сельскохозяйственных угодий проставляется в рублях на 1 га, доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной на сельскохозяйственных угодьях, в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) проставляется в процентах, а площадь сельскохозяйственных угодий - в гектарах.

     Декларация  заполняется шариковой или перьевой ручкой чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка декларации на принтере. В каждой строке указывается только одно значение показа теля. В случае отсутствия каких-л ибо значений показателей, предусмотренных декларацией, в соответствующей строке проставляется прочерк.

     Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших декларацию, заверив их печатью организации, или подпись индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью средств для корректуры опечаток.

     Обязательному заполнению всеми налогоплательщиками  подлежат разд. 1 и 2 декларации.

     Раздел 2.1 декларации заполняется только налогоплательщиками, получившими по итогам предыдущих налоговых периодов убытки.

     Декларация  имеет сквозную нумерацию страниц.

     В верхней части каждой заполняемой  страницы декларации в порядке, определяемом в разд. II "Порядок заполнения титульного листа" настоящего Порядка, проставляются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации или ИНН индивидуального предпринимателя, а также порядковый номер страницы.

     Все значения стоимостных показателей  декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. 
 

      1.2 Особенности налогообложения  сельскохозяйственных  товаропроизводителей. 

     Как следует из названия налогового режима - "единый сельскохозяйственный налог", уплата данного налога заменяет собой совокупность налогов, подлежащих уплате при применении общей системы налогообложения. Перечень налогов, от которых освобождаются налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, установлен ст. 346.1 Налогового кодекса РФ.

     Итак, единый сельскохозяйственный налог заменяет собой уплату четырех налогов.

     Первый  заменяемый налог - налог на прибыль. Сельскохозяйственные товаропроизводители освобождены от уплаты налога на прибыль от сельскохозяйственной деятельности. Но здесь важно помнить, что налогообложению подлежит прибыль от прочей деятельности предприятия, не являющейся сельскохозяйственной.

     Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН, на ближайшие годы установлены льготные ставки налога на прибыль "по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции":

     в 2006 - 2008 гг. - 6 процентов;

     в 2009 - 2011 гг. - 12 процентов;

     в 2012 - 2014 гг. - 18 процентов;

     начиная с 2015 г. - 24 процента.

     Второе - сельскохозяйственные предприятия не уплачивают налог на имущество. Третий налог, от уплаты которого освобождает ЕСХН, - единый социальный налог. На этот налог приходится наибольшая экономия при переходе на уплату ЕСХН, так как при общем режиме налогообложения это составляет 26,1 процента от фонда заработной платы, а при переходе на уплату ЕСХН - 10,3 процента в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

     Четвертый заменяемый налог - НДС. При переходе на специальный режим налогообложения прекращаются обязательства по уплате НДС. Исключение составляет НДС, который должен быть уплачен фирмами при ввозе товаров через таможенную границу РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом РФ.

     Индивидуальные  предприниматели также освобождаются  от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и от налога на имущество физических лиц, используемое для осуществления предпринимательской деятельности. Единый социальный налог в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, также не платится. С налогом на добавленную стоимость ситуация аналогичная - предприниматель освобожден от обязанности уплаты этого налога, кроме случаев ввоза товаров через таможенную границу РФ.

     Индивидуальные  предприниматели при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога несут обязанность по уплате взносов на пенсионное страхование.

     Уплату  взносов на пенсионное страхование  в настоящее время регламентирует гл. V Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Тарифы страховых взносов зафиксированы в пп. 2 п. 2 ст. 22 данного Закона. В настоящее время в соответствии со ст. 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предприниматели обязаны уплачивать суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Минимальный размер данного платежа сейчас составляет 154 руб. Подпунктом 2 п. 2 ст. 22 Закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что в случаях применения индивидуальным предпринимателем в своей деятельности наемного труда других лиц он обязан исчислять и уплачивать страховые взносы с выплат данным лицам в указанном размере.

     Иные  налоги и сборы должны уплачиваться организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного  налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.

     Переход на уплату единого налога не влияет на выполнение плательщиками их обязанностей как налоговых агентов. Сохраняется обязанность исчислять, удерживать у налогоплательщиков и перечислять в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налоги. На это указывает п. 4 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ.

     Соответственно, на организации возлагаются следующие  обязанности:

     правильно и своевременно исчислять соответствующие  налоги, удерживать их из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды);

     в течение одного месяца письменно  сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности  удержать налог у налогоплательщика  и о сумме задолженности налогоплательщика, если таковая имеется;

     вести учет выплаченных налогоплательщикам средств, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

     представлять  в налоговый орган по месту  своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

     Однако  не все организации, занятые аграрным бизнесом, могут перейти на уплату ЕСХН. Для этого фирма должна соответствовать  критериям сельскохозяйственного производителя, установленным ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, в частности:

     1. Организации и предприниматели вправе перейти на ЕСХН, если они производят сельскохозяйственную продукцию, а также осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку. Чтобы узнать, относится ли продукция фирмы к сельскохозяйственной, достаточно обратиться к закрытому Перечню сельскохозяйственной продукции первичной переработки, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 2 сентября 2004 г. N 449.

     2. Доход от реализации, произведенной ими сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки) должен составлять не менее 70 процентов.

     3. Предприятия на ЕСХН не должны заниматься производством подакцизных товаров, иметь филиалы и представительства, заниматься предпринимательством в сфере игорного бизнеса.

     4. ЕСХН также недоступен для бюджетных учреждений.

     Таким образом, фирма, не производящая сельхозпродукцию, а только закупающая и перерабатывающая ее, не является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Соответственно, не имеет права перейти на ЕСХН.