Основные направления совершенствования налогообложения сельскохо- зяйственных товаропроизводителей

     Зарубежный  опыт налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей показывает, что в странах с развитой рыночной экономикой практикуется налоговый фаворитизм по отношению к фермерам.  Он проявляется в особых методах оценки стоимости земли и строений, сниженных уровнях налогообложения, исключение из налогооблагаемых  сумм стоимости машин и  оборудования, предназначенных для обработки почвы, предоставлении скидок по налогам или даже грантов для оплаты налогов и других льгот. Чтобы стимулировать инвестирование фермерского капитала в технологические  новшества, в налоговом законодательстве многих стран предусматриваются налоговые скидки на прирост инвестиций; бюджетная компенсация налоговых выплат на эту сумму и др. Фермер может воспользоваться одним из льготных условий налогообложения, если осваивает новации, которые вписываются в рамки государственных или региональных программ.  Налог на индивидуальной доход начисляется в результате определения суммарной годовой прибыли, получаемой из всех источников,  и облагаемого налогом дохода. Подоходным налогом облагаются как сельскохозяйственные доходы, так и доходы семей фермеров, полученные от побочной деятельности.  При нормальном налогообложении доход, подлежащий обложению налогом, вычисляется на основе данных бухгалтерской отчетности.  Нормативный метод исчисления налогов предусматривает определение налогооблагаемого дохода с использованием расчетных данных о деятельности фермы. В ФРГ,  Франции, Италии наиболее широкое применение получил нормативный метод налогообложения, которым охвачено 60-80% общего количества ферм.  Во Франции расчет суммы дохода, подлежащего налогообложению, производится по нормативному методу исходя из данных земельного кадастра, средних показателей стоимости  продукции, издержек производства, урожайности сельхозкультур и продуктивности скота.

     В ФРГ при нормативном методе налогообложения используется понятие фискальной стоимости хозяйства, при этом устанавливается как фиксированная часть, или процент от этой величины.  При расчете фискальной стоимости и налога фермер декларирует обрабатываемую площадь, земельную площадь арендуемых и сдаваемых в аренду земель. Выплаты, связанные с арендой земли и техники, а также расходы на погашение кредитной задолженности вычитаются из налогооблагаемого дохода. При фискальной стоимости хозяйства  свыше 32 тыс. марок применяется нормативный режим налогообложения.

     В США фермерским хозяйствам разрешается  инвестировать до 25% налогооблагаемой прибыли в приоритетные направления производственного развития без уплаты налога на вложенный капитал. К ним относятся почво- и водоохранные мероприятия, культуртехнические работы, модернизация производственных и хозяйственных объектов.

     В ряде стран предусмотрена компенсация  из национальных бюджетов части налоговых платежей на прирост инвестиций на проведение мероприятий, входящих в государственные аграрные программы.

     В США, Великобритании, ФРГ, Франции и  ряде других стран все большее  распространение находит пролонгация  налоговых платежей на прирост капитала. Фермерам, принимающим участие в государственных аграрных  программах, предоставляется возможность задерживать выплату налога на сумму увеличения капиталовложений до завершения инвестиционного процесса. Размер налогов уменьшается на процент инфляции, а их сумма равномерно распределяется по годам.  Так, в Великобритании  стоимость закупленных в течение отчетного финансового года техники и оборудования, затраты на возведение производственных построек и совершенствование производственного процесса на ферме, а также получение крупной ссуды относится к капитальным затратам. Они списываются из доходной  части бюджета в течение амортизационного периода.  Амортизационные отчисления на строения могут начисляться из расчета 4%, а сельхозтехники – 25 % в год. Тем самым на весь указанный период снижается налоговая ставка и стимулируется замена устаревшей техники и технологий. При получении субсидий на строительство  амортизационные отчисления начисляются на чистую стоимость постройки без учета субсидий.

     В Канаде балансовая стоимость земли  и строений определяется по нижнему возможному уровню чтобы сделать налоговую нагрузку минимальной и лишить фермера соблазна отдать землю под промышленное несельскохозяйственное использование.

     В Российской Федерации  в настоящее  время доходы признаются кассовым методом, то есть на дату поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом. В налоговой практике России существует огромный барьер, отделяющий нашу страну от стран с развитой рыночной экономикой.

     Для преодоления этого барьера сельское хозяйство Российской Федерации должно выйти на траекторию устойчивого роста с темпом 4 % в год, важно резко сократить долю нерентабельных предприятий. Государству необходимо и в дальнейшем снижать налоговую нагрузку сельхозтоваропроизводителей, а также способствовать развитию предпринимательства на селе. За счет  роста производства, рентабельности, инвестиций будет восстановлен материально – технический, кадровый и природно–экологический потенциал отрасли, расширяющий возможности ее развития. И еще одно условие – государство должно существенно увеличить объем финансирования сельского хозяйства, что мы наблюдаем в настоящее время, то есть осуществление национального проекта «Развитие АПК». При формирование налоговой политики  и бюджета необходимо учитывать его мультиплицирующую роль.  

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Таким образом, рассмотрев теоретические  основы системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, проанализировав действующую систему налогообложения предприятий сельского хозяйства, можно сделать следующие выводы:

     - Единый сельскохозяйственный налог  является специальным налоговым  режимом. Введение этого налога  было призвано обеспечить повышение  эффективности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий.

     - Переход на уплату единого  сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость.

     - Сельскохозяйственные товаропроизводители  имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%.

     - Налоговой базой признается сумма  доходов, уменьшенная на сумму  расходов.

     - Половина общих обязательств по ЕСХН сформировалась в Южном федеральном округе. На Центральный и Приволжский федеральные округа приходится по 15% суммарных налоговых обязательств, Сибирский - 10%, Уральский - 4, Северо-Западный и Дальневосточный по 3%. При переходе на данный режим налогообложения можно отметить как положительные, так отрицательные его стороны. К положительным можно отнести следующие:

     - снижение величины налоговой  нагрузки на предприятие за  счет отмены НДС и единого  социального налога;

     - заинтересованность предприятий в обновлении основных производственных фондов, так как стоимость приобретаемых основных средств и нематериальных активов более быстрыми темпами списывается на основное производство;

     - более широкое применение методов  налоговой оптимизации с учетом того, что объектом налогообложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и у предприятий появляется реальная возможность снизить налоговую базу законными способами;

     - реальная возможность повышения  заработной платы работников  предприятий и, соответственно, отчислений в пенсионный фонд, поскольку эти расходы уменьшают налоговую базу для расчета ЕСХН.

     Также можно выделить и отрицательные  стороны:

     - ограничение рынка сбыта готовой  продукции, поскольку большей  части оптовых покупателей, являющихся плательщиками НДС, будет невыгодно закупать ее у сельскохозяйственных предприятий, которые плательщиками НДС не являются, и из-за чего не будет возможности произвести налоговые вычеты по данному виду налогов;

     - отсутствие возможности отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности сумм налоговых вычетов по НДС, не учтенных до момента перехода на уплату ЕСХН;

     - опасность снижения конкурентоспособности  продукции в результате повышения ее себестоимости и отпускных цен в связи с тем, что предприятия с целью снижения налоговой базы будут увеличивать расходы, связанные с производством и реализацией готовой продукции;

     - снижение рентабельности предприятий,  так как объектом налогообложения ЕСХН является прибыль (разница между доходами и расходами).

     Список  использованной литературы 

1. Актуальные  вопросы исчисления и уплаты НДС. – М.: Налоговый вестник, 2008 год.
2. Андреев И.М. Особенности применения главы 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей». Всё о налогах. – 2007 - №2.
3. Адамов Н.А. Направления, этапы и элементы оптимизации системы налогообложения. Всё о налогах. – 2007 - №12.
4. Адамов Н.А., Куликова Т.А. Пути оптимизации системы налогообложения. Всё о налогах. – 2008 - №5.
5. Бачурин А.В. Прибыль и налог с оборота в СССР,  - М.: Госфиниздат, 1955, - 175с.
6. Все налоги России 2001:  Сборник нормативных актов: Издание второе, переработанное и дополненное /Под ред А.А. Лапиной – М.:     Проспект,2001 -1056с.
7. Гуреев В. И. Российское налоговое право —М.:Экономика, 1997 —383с.
8. Гупалова Т.Н. Совершенствование финансового и управленческого учёта доходов и расходов и финансового результата сельскохозяйственных организаций. Бухучёт в сельском хозяйстве. – 2008 - №7.
9. Деревенских М.Н., Мусорина И.В. Налоговое планирование на предприятиях сельского хозяйства в России. Бухучёт в сельском хозяйстве. – 2008 - №5.
10. Дернберг Р. Л.   Международное налогообложение /Пер  с англ  — М.: ЮНИТИ, 1997 —375с.
11. Декларация по ЕСХН. Особенности заполнения. Учёт в сельском хозяйстве. – 2009 - №1.
12. Князев В. Г., Пансков В. Г. Налоговая система России: Учебное пособие М.: Российская экономическая академия, 1999 - 251с.
13. Кондрашкина Е.К. Начисление налога на имущество Бухучёт в сельском хозяйстве. – 2007 - №6.
14. Ларионова И.В. ЕСХН - расходы на создание и приобретение объектов основных средств. Бухучёт в сельском хозяйстве. – 2007 - №8.
15. Лермонтов Ю.М. Об отдельных тенденциях трактовки судами общих положений применения системы налогообложения в виде ЕСХН. Всё о налогах. – 2008 - №6.
16. Лермонтов Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате. – М.: Налоговый вестник, 2008 год.
17. Медведев А.Н.  Как планировать налоговые платежи: Практическое руководство для предпринимателей — М.: ИНФРА-М, 1996 — 192 с.
18. Налоги: Учебное пособие /Под ред Д.Г. Черника — М.: Финансы и статистика, 1997 —400с.
19. Налоги и налоговое право: Учебное пособие /Под ред. А. В. Брызгалина — М.: Аналитика-Пресс, 1997 — 600 с.
20. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под. рук. И. Г. Русаковой, В. А. Кашина – М.: ЮНИТИ, 1998 - 341 с.
21. Налоговая система зарубежных стран / Под ред. В.Г. Князева   - М.:    ЮНИТИ,1997 -297с.
22. Налоговая система России Учебное пособие / Под ред. Д. Г. Черника,  А. 3. Дадашева – М.: АКДИ, Экономика и жизнь,1999 - 453с.
23. Настольная книга финансиста: Практическое руководство для бухгалтеров и финансовых работников по налогам, ценным бумагам, правовой деятельности / Под ред. В. Г. Панского – М.: Международный центр финансово – экономического развития, 1995 -208с.
24. Налоговый Кодекс РФ, часть вторая, глава 26.1 (в редакции Федерального закона от 11.11.2003 N 147-ФЗ).
25. Налоговый Кодекс РФ, часть вторая, глава 25 (введена Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ).
26. Окунева Л. П.  Налоги и налогообложение в России:  Учебник – М.:   Финстатинформ, 1996 -217с.
27. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред.     С.Г. Пепеляева — М.:  Инвест Фонд, 1995 — 496 с.
28. Об утверждении налоговой декларации по ЕСХН и порядка её заполнения. Приказ Министерства финансов РФ от 28 марта 2005г. №50н (в редакции Приказов Министерства финансов от 19.12.2006г. №178н, от 15.10.2007г. №88н).
29. О едином сельскохозяйственном налоге. Письмо ФНС РФ от 21.02.2005г. №22-1-11221.
30. О едином сельскохозяйственном налоге. Письмо ФНС РФ от 01.08.2007г. №02-6-08259. 
    Об утверждении налоговой декларации по налогу на прибыль организации и порядка её заполнения. Приказ Министерства финансов РФ от 05.05. 2008г. №54н.
31. О применении отдельных положений глав 26.1, 26.2, 26.3 Налогового Кодекса Письмо Министерства финансов РФ от 14.08.2007г. №03-11-02230.
32. Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведённой из сельскохозяйственного сырья собственного производства. Постановление правительства РФ от 25 июля 2006 года № 458.
33. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов – М.: Книжный мир, 2000 - 434с.
34. Петрова Г.В.  Налоговое право: Учебник для вузов  — М.: ИНФРА-М -НОРМА, 1997 —271 с.
35. Соцэкгиз, 1940 —324с.Петти У. Экономические и статистические работы / Пер с англ — М.:
36. Пигу А. Экономическая теория благосостояния. В 2 т / Пер с англ — М.:   Прогресс, 1985 -Т 1   512 с, Т 2 454с.
37. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие — М   ИНФРА-М, 1996 — 192 с.
38. Рагозин Б. А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях: Учебное пособие для руководителя и бухгалтера: В 3 т. М.: Налоги и налоговое планирование, 1997 -187с.
39. Рикардо Д.  Начало политической экономии и налогового обложения / Пер. с англ. М.:   Госполитиздат, I955. – 162с.
40. Смит A. Исследования о природе и причинах богатства народов / Пер. с англ. – М., 1962. – 120с.
41. Солюс Г.П. Налоги в системе государственно-монополистического капитализма: М.:   Финансы, 2000 —270с.
42. Сельхозналог. Признаем убытки. Учёт в сельском хозяйстве. – 2007 год - №3.
43. Сельхозналог в 2008 году. Учёт в сельском хозяйстве. – 2008 - №4. 
    Внимание: новые правила заполнения деклараций. Учёт в сельском хозяйстве. – 2008 - №1.
44. Сотникова Л.В. Имущественные налоги. – М.: Налоговый вестник, 2008 год.
45. Харчёва И.В. Порядок перехода сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату ЕСХН. Бухучёт в сельском хозяйстве. – 2008 - №8.
46. Черник Д. Г.  Налоги в рыночной экономике — М   Финансы, ЮНИТИ, 2001  — 383 с.
47. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации   - М.: МЦФЭР,2002 -221с.
48. Шатина. Е., Козьменкова С. ЕСХН: организация налогового учёта. Учёт в сельском хозяйстве. – 2008 - №3.
49. Юткина Т. Ф. Основы налогообложения - Сыктывкар  2002 -74с.
50. Юткина Т.Ф. Методические основы налогообложения   - Сыктывкар, 1995 — 84с.