Основные направления совершенствования налогообложения сельскохо- зяйственных товаропроизводителей

Содержание.

Введение                                                                                                                      5

1. Теоретические  аспекты налогообложения сельскохозяйственных 

товаропроизводителей                                                                                               7

1.1 Основные принципы     налогообложения     для     сельскохозяй-

ственных товаропроизводителей                                                                               7

1.2 Особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропро-изводителей                                                                                                                27

1.3 Проблемы налогообложения  сельскохозяйственных товаропроизво-

дителей                                                                                                                        37

2. Анализ налогообложения  сельскохозяйственного товаропроизводителя 

(на примере  СПК «Восход»)                                                                                      43

2.1 Анализ уплаты сельскохозяйственного налога предприятием (на

примере СПК «Восход»)                                                                                            43

2.2 Исследование  налогооблагаемой базы для уплаты сельскохозяйственного налога (на примере СПК «Восход»)                                                                         47

2.3 Оценка налогообложения  сельскохозяйственного товаропроизводителя 

(на примере  СПК «Восход)                                                                                        51

3. Основные направления  совершенствования налогообложения  сельскохо-

зяйственных товаропроизводителей                                                                         53

3.1 Законодательные изменения в части налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей                                                                                       53

3.2 Необходимость  совершенствования налогообложения  сельскохозяй-

ственных товаропроизводителей                                                                              59

3.3 Зарубежный  опыт налогообложения сельскохозяйственных  товаропроизводителей                                                                                                                         63

Заключение                                                                                                                  66

Список используемой литературы                                                                            68

 

Введение.

     Сельское  хозяйство является одной из базовых  отраслей экономики, обеспечивая удовлетворение потребностей населения в продовольствии. Эффективность сельского хозяйства, в отличие от других отраслей экономики, в значительной степени определяется складывающимися природными и климатическими условиями. Они оказывают влияние не только на урожайность сельскохозяйственных культур, но и предопределяют уровень затрат хозяйствующего субъекта на осуществление сельскохозяйственной деятельности.

     Проводимая  в РФ налоговая реформа коснулась  и сельского хозяйства. C 2001 года применяется специальный налоговый  режим для сельскохозяйственных производителей в виде единого сельскохозяйственного налога. Введение данного режима было направлено на упрощение порядка налогообложения субъектов сельского хозяйства, а также изъятие рентного дохода, образующегося в данной отрасли, через налогообложение.

     Практика  применения единого налога выявила  ряд серьезных недостатков, главным  из которых явилась неспособность значительной части сельскохозяйственных производителей использовать специальный налоговый режим. Это, в конечном итоге, привело к введению в 2004 году принципиально иного подхода к налогообложению отрасли.

     Недостаточная теоретическая и практическая разработанность вопросов налогообложения субъектов хозяйствования в сельскохозяйственном секторе экономики предопределяет актуальность темы курсовой работы

     Целью курсовой работы является анализ действенности  налогового режима для сельскохозяйственных производителей в РФ.

     Цель  исследования определила необходимость  постановки и решения следующих задач:

     - Рассмотреть общие условия применения единого сельскохозяйственного налога;

     - Изучить элементы налогообложения по ЕСХН;

     - Проанализировать действующую систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей;

     - Определить меры по совершенствованию системы налогообложения сельского хозяйства в России.

     Объектом  исследования является система налогообложения  сельскохозяйственного товаропроизводителя в Республики Мордовия СПК «Восход». 
 

 

       1. Теоретические  аспекты налогообложения  сельскохозяйственных  товаропроизводителей 

      1.1 Основные принципы     налогообложения      для     сельскохозяйственных товаропроизводителей 

     Система обложения налогом сельскохозяйственных товаропроизводителей, крестьянских (фермерских) хозяйств существует с 1991 г. В соответствии с Законом Российской Федерации от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" сельскохозяйственные организации, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, кооперативы и другие сельскохозяйственные предприятия уплачивают земельный налог так же, как и сельскохозяйственные предприятия индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и другие, имеющие самостоятельный баланс). Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" был существенно изменен специальный налоговый режим, предусматривающий льготные условия налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога (далее ЕСХН)). Суть изменений заключалась в том, что единый сельскохозяйственный налог стал федеральным налоговым режимом прямого действия в соответствии со ст. 346.1 Налогового кодекса РФ. Кроме того, гл. 26.1 Налогового кодекса РФ закрепила право налогоплательщиков на добровольность перехода к уплате ЕСХН. Одновременно сохранена альтернатива - данный налоговый режим существует наряду с общим режимом налогообложения. Это значит, что занятые в сельскохозяйственном производстве и удовлетворяющие требованиям гл. 26.1 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право сами принять решение - переходить на данную систему или же применять общий режим налогообложения. То есть переход на единый сельскохозяйственный налог - это право, а не обязанность фирм и организаций. Сохранена и возможность впоследствии, уплачивая ЕСХН, перехода на общий или иной режим налогообложения. Это прямо указано в п. 7 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ.

     Объектом  налогообложения единого сельскохозяйственного  налога признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. В этом ЕСХН перекликается с упрощенной системой налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов определен ст. 346.5 Налогового кодекса РФ. Этот вопрос будет освещен далее в нашей книге.

     Из  понятия объекта налогообложения  вытекает налоговая база. Под ней понимается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

     Налоговая ставка единого сельскохозяйственного  налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Согласно ст. 346.8 Налогового кодекса РФ налоговая ставка установлена в размере 6 процентов.

     Сумма налога, перечисляемая налогоплательщиками, распределяется между бюджетами и фондами следующим образом:

     1) согласно ст. 56 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от единого сельскохозяйственного налога по нормативу 30 процентов;

     2) согласно ст. 61 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от единого сельскохозяйственного налога по нормативу 30 процентов;

     3) согласно ст. 61.1 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты муниципальных районов зачисляются налоговые доходы от единого сельскохозяйственного налога по нормативу 30 процентов либо налоговые доходы от единого сельскохозяйственного налога зачисляются в бюджеты городских округов по нормативу 60 процентов. Это предусмотрено ст. 61.2 Бюджетного кодекса РФ.

     А в соответствии со ст. 146 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты государственных внебюджетных фондов подлежат зачислению распределяемые органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации доходы от единого сельскохозяйственного налога:

     - в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования по нормативу 0,2 процента;

• в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования по нормативу 3,4 процента;
• в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации по нормативу 6,4 процента.

     Порядок определения и  признания доходов  и расходов. Классификация доходов и расходов, а также порядок их признания устанавливаются гл. 26.1 Налогового кодекса РФ. В целях налогообложения ЕСХН и в соответствии с п. 6 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ единственным методом признания доходов и расходов признается кассовый метод. То есть дата получения доходов - день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

     Статья 346.5 Налогового кодекса РФ обязывает  организации учитывать:

     - доходы от реализации товаров, работ и услуг, а также имущества и имущественных прав в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ;

     - внереализационные доходы, определяемые в порядке, предусмотренном ст. 250 Налогового кодекса РФ.

     Доходы, полученные в натуральной форме, должны быть учтены по сложившимся рыночным ценам.

     Доходы, полученные налогоплательщиком в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения дохода. В полученной сумме принимаются к учету.

     В соответствии со ст. 249 Налогового кодекса  РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

     К выручке от реализации относятся  все поступления, связанные с  расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

     Доходы, не относящиеся к категории доходов  от реализации товаров (работ, услуг), являются внереализационными доходами. Сюда можно отнести, например, доходы:

     - от долевого участия в других организациях;

• в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
• от сдачи имущества в аренду (субаренду);

     - в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, и другие доходы. Полностью они перечислены в ст. 250 Налогового кодекса РФ. Но при этом перечень таких доходов не является исчерпывающим.

     Отдельные доходы могут не учитываться для  целей налогообложения единым сельскохозяйственным налогом. В частности, доходы:

     - в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;