Основные характеристики налоговой политики России

- по  имуществу, открывшемуся с 1 марта  1926 по 1 октября 1929 г. – Законом от 29 января 1926 г.;

- в отношении  наследств, открывшихся с 1 октября  1929 г. – Постановлением ЦИК и СНК СССР от 6 февраля 1929 г.

      В состав наследуемого имущества входило  как наличное имущество, так и  находящееся в долгу или споре. Налог исчислялся со стоимости всего  переходящего к наследникам имущества  и уплачивался наследниками пропорционально  доле каждого в наследуемом имуществе.

      Широкое распространение получила система  акцизов. Правда, в условиях относительной  внешней изоляции основной упор делался  на внутренние акцизы.

      Самообложение допускалось только в сельской местности  на устройство и содержание учреждений культурно – просветительных, здравоохранения, социального обеспечения и учреждений, имеющих целью поднятие сельского  хозяйства. На нужды дорожного строительства  самообложение было возможно только в случае, если данное население  не было привлечено к трудовому участию  в дорожном строительстве.

      Самообложение осуществлялось в денежной и натуральной  форме и в виде трудового участия. Условия самообложения выносились на обсуждение схода по инициативе самого сельсовета, который разрабатывал сметы и механизм применения.

      С 1941 г. многие налоговые механизмы стали действовать в усеченном виде или попросту исчезли, основной причиной стала ВОВ. Так же другой причиной явилось как сокращение плательщиков, так и исчезновение объекта обложения. Многие налоги, в основе которых лежало обложение доходов в условиях карточной системы, подчас натурального распределения необходимого минимума продуктов, оказались ненужными.

      Однако  и период 1941 – 1945 гг. характеризовался изменениями налоговых механизмов. С 1 октября 1941 г. установлен налог на одиноких и бездетных граждан.

      Указ  Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 г. «О местных налогах и сборах» закрепляет основные рычаги местного налогообложения. Так, статья 1 данного указа выделила пять основных видов местных налогов и сборов, которые регулируются отдельными главами:

- налогом  со строений облагались жилые  дома, фабрично – заводские здания, склады, театры и другие здания, принадлежащие физическим и юридическим  лицам.

- земельная  рента взималась за застроенные  и незастроенные земли, предоставленные  юридическим и физическим лицам  в бессрочное пользование и  по договорам о праве застройки.

- к сбору  с владельцев транспортных средств  привлекались граждане, имеющие  автомобили, мотоциклы, яхты, животных  в извозном промысле.

- сбор  с владельцев скота должны  были вносить граждане, имеющие  продуктивный и рабочий скот  при его регистрации.

- разовый  сбор на колхозных рынках взимался  с колхозов и физических лиц  с продажи продуктов сельского  хозяйства; собственного производства; собственных вещей.

      Налог со зрелищ был установлен Указом Президиума Верховного Совета СССР от 10 сентября 1942 г. он взимался со зрелищ, организуемых государственными, кооперативными и общественными предприятиями и организациями, отдельными лицами.

Налоговое регулирование в послевоенный период( 1946-1965) использовало многие механизмы военного времени, сложившейся налоговой системы в предвоенный период. Эта стадия развития не вводила никаких принципиально новых ориентиров в целях налогообложения. Обеспечение минимального потребления, выплата заработной платы облигациями государственного займа превращали многие финансовые рычаги в конфискационные инструменты.

      Утвердились механизмы налога с оборота, подоходного  налога, механизм самообложения и  т. д. С июля 1953 г. закрепляется механизм сельскохозяйственного налога.

      Сельскохозяйственный  налог уплачивали хозяйства по площади  земельного участка, находящегося в  его пользовании. СТАВКИ были дифференцированы по нескольким категориям:

- по  территории;

- по  категории плательщиков.

      Вторая  половина 50 – х гг. и начало 60 – х гг. характеризовались определенной переориентацией функций налоговых рычагов. Более четко заработала стимулирующая, распределительная функции, постепенно нивелировался конфискационный крен налогов.  Наряду с директивными методами управления, в механизме которых налоги выступали одним из звеньев, происходила переориентация а формы, стимулирующие экономическую активность. Широко использовалась система льгот и освобождений.

      Начинали  использовать новые механизмы. 10 апреля 1965 г. принимается Указ Президиума Верховного Совета СССР «О подоходном налоге с колхозов». Его уплачивали сельскохозяйственные и рыболовецкие артели, имеющие доход от сельского хозяйства, подсобных предприятий и оказания услуг. Объектом обложения выступал:

- чистый  доход колхоза, артели и т.  д., за вычетом части дохода, соответствующей  рентабельности в 15 процентов; 

- часть  дохода оплаты труда колхозников,  превышающая среднемесячный заработок  в расчете на одного работающего  колхозника.

      Налоговая система 1965 – 1992 гг. использовала традиционные для предыдущих периодов рычаги. Правда, налоговое давление на субъектов усилилось за счет системы обязательных платежей. Эту систему составили:

- плата  за производственные фонды;

- фиксированные  (рентные платежи);

- отчисления  в бюджет остатка прибыли.

      Традиционно устойчивыми остались налог с  оборота; плата за воду; лесной доход; государственная пошлина; налог  с доходов от демонстрации кинофильмов.

      Налоговую систему составила как совокупность уже действовавших ранее налогов, так и некоторые новые, хотя система  налогообложения в основном сложилась  на предыдущих стадиях (подоходный налог  с колхозов, подоходный налог с  кооперативных и общественных организаций).

      Систему налогов с населения составляли: подоходный налог; налог с холостяков, одиноких и малосемейных граждан; сельскохозяйственный налог.

Местные налоги составляли также традиционные рычаги: налог с владельцев строений; земельный налог; налог с владельцев транспортных средств. Вдобавок к ним  взимался курортный сбор, разовый  сбор на колхозных рынках. Традиционно  использовался механизм самообложения  сельского населения.

      В 1998 г. и произошло вступление в действие с 1 января 1999 г. первой (общей) части НК РФ, что позволило решить целый ряд вопросов, связанных с взаимоотношениями между плательщиками и налоговыми органами, а так же налоговым администрированием. Однако сделанные в 1998-1999 гг. шаги в целом носили половинчатый характер, не затрагивали наиболее существенные для плательщиков вопросы конкретного порядка уплаты налогов и сборов. При проведении дальнейших этапов реформы необходимо обеспечить решение следующих основных задач:

- совершенствования  налогового законодательства, обеспечения  стабильности налоговой системы,  повышения ее прозрачности и  справедливости, увеличения на этой  основе доходной базы бюджетов  всех уровней за счет расширения  налогооблагаемой базы;

- последовательного  снижения налогового бремени,  в первую очередь на законопослушных  налогоплательщиков, путем реформирования  отдельных налогов, сокращения  общего числа налогов и сборов, пересмотра перечня налоговых  льгот (налоговые доходы к ВВП  снизились с 33,5% в 2001 г. до 32,9 в 2002 г. и до 30,7% в 2003 г. (бюджет));

- в целях  сохранения и некоторого повышения  объема доходов бюджетной системы  при снижении налогового бремени  — совершенствование законодательных  норм, регулирующих систему налогового  администрирования, устранения имеющихся  недостатков в этом вопросе,  перекрытия каналов ухода от  налогообложения, повышения экономической  заинтересованности и ответственности  налогоплательщиков в своевременном  и полном исполнении налоговых  обязательств.

      Первостепенная  задача государства на современном  этапе состоит в выявлении, фиксации основных препятствий, которые затрудняют развитие экономики и принятии мер  с целью их нейтрализации. 2000–2002 гг. стали определяющими в деле  продвижения масштабной налоговой реформы в условиях недостатка инвестиций, когда средний возраст оборудования на промышленных предприятиях достигает 30 лет.

        С 1 января 2001 г. началось формирование второй части НК РФ. Здесь произошли изменения нормативно-правовой налоговой базы. Так, с 2001 г.  отменены налоги: на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; на реализацию ГСМ; на приобретение автотранспортных средств; на отдельные виды транспортных средств. С введением с 01.01.2003 г. транспортного налога отменяются налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств.

      Введение  с 1 января 2001 г. четырех глав части  второй НК РФ, включающих регулирование  налогообложения таких основных налогов, как налог на добавленную  стоимость, налог на доходы физических лиц, акцизы, единый социальный налог, а также отменяющих налоги, взимаемые  с выручки, обеспечило снижение налоговой  нагрузки на экономику примерно на 3-4%. В плане реализации задачи снижения налогового бремени прежде всего  отметим введение единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13%. Наибольший рост поступление доходов  в бюджетную систему России произошел  за период 2001-2002 гг. именно по этому  налогу, что на первый взгляд, дает основание  для вывода о прямой взаимосвязи  между либерализацией налогообложения  и ростом доходных поступлений.

      Единый  социальный налог (ЕСН) был введен взамен существовавших ранее самостоятельных взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Это позволило установить для плательщиков унифицированный порядок исчисления налоговой базы в виде выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу работников. Одновременно была несколько снижена ставка налога (в суммарном выражении с 39,5 до 35,6%), а также предусмотрена регрессивная шкала налоговых ставок. Функции по администрированию ЕСН были переданы налоговым органам, что способствовало усилению контроля за его уплатой. Вместе с тем налоговые ставки по ЕСН продолжают оставаться высокими, что является сдерживающим фактором для легализации расходов на оплату труда. Поэтому налоговое бремя по ЕСН должно быть снижено, причем существенно, хотя методы снижения и сроки реализации остаются предметом споров.

      В новом порядке исчисления НДС, который остается крупнейшим налогом федерального бюджета, не предусмотрено принципиальных изменений. Постепенное сокращение льгот, ориентация на международные стандарты, упорядочение правил налогообложения — вот краткий перечень изменений, определенных в гл. 21 НК РФ. Важной мерой, направленной на стимулирование инвестиций, стало введение нормы о праве на получение возмещения НДС, уплаченного по объектам завершенного капитального строительства (ранее эти суммы относились на увеличение балансовой стоимости объекта). Одной из проблем применения НДС продолжает оставаться возмещение НДС экспортерам, применяющим ставку налога в размере 0%. Ситуация обострилась в связи с распространением такой ставки с 1 июля 2001 г. на поставку товаров в государства — участники СНГ (за исключением Белоруссии). Четкая регламентация деятельности налоговых органов и налогоплательщиков в этой ситуации, резкое сокращение времени для возврата из бюджета денежных средств, причитающихся экспортерам, будут способствовать установлению только легитимных отношений между плательщиками-экспортерами и налоговыми органами. В плане дальнейшего реформирования НДС активно обсуждается возможность снижения его ставки, а также обязательность предоставления счетов-фактур налогоплательщиками в налоговый орган в электронном виде.

      Серьезные изменения в рамках налоговой  реформы произошли по акцизам, особенно в отношении акцизов на нефтепродукты. В связи с отменой с 1 января 2001 г. налога на реализацию ГСМ в перечень подакцизных товаров были включены дизельное топливо и автомобильные масла, с 1 января 2003 г. — прямогонный бензин. В течение 2001-2002 гг. была произведена повышенная индексация ставок акцизов на нефтепродукты, а с 2003 г. изменился порядок их уплаты, имея в виду его преимущественную уплату по месту потребления. При разработке такого механизма уплаты налога ставилась задача повысить заинтересованность региональных органов власти за объемами нефтепродуктов, реализуемых через АЭС, учитывая, что часть данных акцизов должна поступать в территориальные дорожные фонды. В плане дальнейших изменений акцизного налогообложения предусмотрено реформирование системы взимания акцизов на природный газ на основе унификации ставок при сокращении льгот.