Основные характеристики налоговой политики России

      В  целях совершенствования порядка  налогообложения при использовании  природных ресурсов, расширения практики применения рентных принципов налогообложения  в этой сфере деятельности с 1 января 2002 г. был введен налог на добычу полезных ископаемых с одновременной отменой налога на недра, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциза на нефть. Совершенствование налогового законодательства в области недропользования направлено на решение проблемы правильной оценки факторов ценообразования для целей налогового контроля, в том числе трансфертных цен в нефтяном секторе экономики, поскольку на период 2002-2004 гг. предлагается установить специфическую ставку на 1 т добываемой нефти, корректируемую в случае изменения мировых цен на эту продукцию.

      В конце 2001 г. была установлена система  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Это — специальный режим налогообложения, который вводится в действие законом субъекта РФ об этом налоге. Новым налогом смогут воспользоваться лишь те хозяйства, выручка которых не менее чем на 70% обеспечена за счет реализации сельскохозяйственной продукции.

      Кардинальные  изменения произошли в налоге на прибыль с 1 января 2002 г., что определено в главе 25 НК РФ. Совокупная ставка налога снижена с 35 до 24% с одновременной отменой льгот. Реформирование налогообложения прибыли предусматривает: снятие ограничений на возможность отнесения налогоплательщиками на затраты таких расходов, связанных с извлечением прибыли, как расходы на рекламу, медицинское и имущественное страхование; принятие к вычету всех необходимых документально подтвержденных производственных расходов; установление единой ставки налога для разных сфер деятельности; либерализацию амортизационной политики. Кроме того, предусмотрено возмещение расходов на проводимые предприятиями геологоразведочные работы за счет ускоренного списания таких затрат, что будет служить источником для финансирования этих расходов взамен той части отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, которая ранее оставалась у предприятий. Реализация мер, предусмотренных в 25 главе Налогового кодекса Российской Федерации “Налог на прибыль организаций”, обеспечит снижение налогового бремени на налогоплательщиков в общей сумме порядка 197,8 млрд руб., что составляет 1,9% к ВВП.

Отмена  льгот по налогу на прибыль распространяется в том числе и на бюджетные  учреждения, занимающиеся предпринимательской  деятельностью. Парадокс ситуации заключается  в том, что, согласно бюджетному законодательству, доходы бюджетных учреждений от предпринимательской  деятельности являются неналоговыми доходами бюджетов. Кроме того, это дестимулирует  бюджетные учреждения к привлечению  внебюджетных источников и, следовательно, не способствует развитию их деятельности.

      Важно подчеркнуть, что в ходе парламентских  слушаний по 25 главе НК РФ рассматривалось  несколько вариантов проекта  закона. Компромисс снижения ставки до 24% по сравнению с 35%, но с отменой  льгот оказался для большинства  депутатов Федерального Собрания России вполне приемлемым. Представляется, что  этот компромисс потенциально достигнут  за счет плательщиков, так как реальная ставка налога на прибыль с учетом ранее действовавших льгот за последние три года составляла около 19-20%, а для некоторых инвестиционно  активных предприятий — 7-10% (с учетом действия региональных инвестиционных льгот). Отрицательный эффект состоит  в том, что не все плательщики  находятся в одинаковых условиях и в зависимости от сферы деятельности и отраслевой специфики ими применяются  различные пропорции распределения  средств между фондом накопления и фондом потребления.

      Отдельный вопрос — налогообложение субъектов  малого предпринимательства. С введением  в действие гл. 25 НК РФ “Налог на прибыль  организаций” произошла отмена всех льгот по налогу на прибыль, включая  большой блок льгот для малых  предприятий. Этот факт не мог не вызвать  отрицательную реакцию со стороны  представителей малого бизнеса, которые  лишились значительной государственной  поддержки. В начале апреля 2002 г. Президент  РФ выступил с инициативами, направленными  на развитие малого предпринимательства  в стране, предполагающими значительное снижение налогового бремени, создание стимулов и мотиваций у малых  предприятий по добросовестному  исполнению своих налоговых обязанностей, возможность проведения активной инвестиционной политики. В качестве инструмента  реализации данных предложений был  выбран не налог на прибыль, а другие налоги. Летом 2002 г. был утвержден  и подписан федеральный закон  “О внесении дополнений и изменений  в часть вторую НК РФ”, который  вводит еще две главы: 26.2 “Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства” и 26.3 “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности”. Рассмотрим на примере упрощенной системы налогообложения основные элементы единого налога, сравнивая различные варианты его установления, предлагаемые и принятые в 2002 г..

      По  единому налогу на вмененный доход, который также касается преимущественно малых предприятий, осуществляющих деятельность в сфере бытовых услуг, розничной торговли и общественного питания, автотранспортных услуг, предусмотрен максимально прозрачный и простой порядок расчета налогооблагаемой базы на основе установления непосредственно в законе показателя “базовой доходности” *>. До 2003 г. этот показатель устанавливался законодательством субъектов РФ, и на практике это приводило к спорным моментам и недовольству плательщиков. Плательщики вмененного налога, помимо целого ряда других, не уплачивают единого социального налога. Тем не менее они вносят платежи во внебюджетные фонды, исчисляемые как определенная часть установленной ставки. Согласно ст. 2 федерального закона от 31.12.2001 №198-ФЗ “О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах”, с 01.01.2002 для плательщиков вмененного налога была уменьшена ставка с 20 до 15%, но при этом они должны были уплачивать единый социальный налог, установленный гл. 24 части второй НК РФ, который ранее исчислялся ими как определенная часть ставки вмененного налога. Произошло резкое увеличение налогового бремени, которое могло спровоцировать уход плательщиков “в тень”, снизить поступления налогов в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. Кроме того, сам Федеральный закон №198-ФЗ, подписанный 31.12.2001, вступил в силу с нарушениями сроков введения в действие налогового законодательства, установленных в ст, 5 части первой НК РФ. Поэтому на 2002 г. действие данной нормы было изменено.

      Положительным моментом нового порядка уплаты вмененного налога является установление места  уплаты налогов по принципу осуществления  деятельности для всех плательщиков, включая предпринимателей — физических лиц. По общему правилу физические лица регистрируются и уплачивают налог  по месту жительства, поэтому в  практике применения вмененного налога до 2003 г, часто возникали случаи “ухода”  от налога тех предпринимателей, которые  живут (правильнее сказать, прописаны) в одном регионе, где не установлен этот налог, а деятельность осуществляют в другом субъекте РФ, где налог  взимается. В результате в бюджеты  не поступали положенные средства, нарушался принцип равенства, предусмотренный  налоговым законодательством.

      Самый значительный шаг на пути дальнейшего  снижения налогового бремени — предполагаемая отмена с 1 января 2004 г. налога с продаж. Данное решение, зафиксированное в гл. 27 НК РФ, Минфин РФ считает “окончательным и не подлежащим ревизии”. Налог с продаж изначально был введен как временная мера, С теоретических позиций его существование не оправдано, так как он во многом дублирует НДС. Но проблема ослабления доходной базы бюджетов субъектов РФ из-за его отмены является весьма серьезной и оценивается примерно в 70 млрд руб. Федеральным центром принимаются некоторые меры для решения указанной проблемы.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Налоговая политика  в России:значение,сущность,изменения 

      Положение налогового права служат отправным  моментом в осуществлении налоговой  политики. В экономической литературе существуют разные определения налоговой политики. Наиболее емкое- это понятие, которое раскрыто в Финансово-кредитном энциклопедическом словаре, где налоговая политика- определяется как система мероприятий, проводимых государством в области налогов, составная часть фискальной политики.

        Налоговая политика — комплекс мероприятий в области налогов, направленных на достижение каких-либо целей.  Налоговая политика (в экономическом словаре) –это  курс действий, система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения. Налоговая политика находит свое выражение в видах применяемых налогов, величинах налоговых ставок. Налоговая политика (в журнале «Экономика и финансы)- это система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения. Налоговые льготы, объекты и ставки налогов служат проявлением налоговой политики. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики.

      Основная  цель оптимизировать централизацию  средств через налоговую систему.

Задачими  налоговой политики является  обеспечение  государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования  хозяйства страны в целом, сглаживанию  возникающего в процессе рыночных отношений  неравенства в уровнях доходов  населения. Все задачи можно разделить  на 3 основные группы:

1. Фискальная  — мобилизация денежных средств  в бюджеты всех уровней для  обеспечения государства необходимыми  для выполнения его функций  финансовыми ресурсами;

2. Экономическая;  или регулирующая, — направлена  на повышение уровня экономического  развития государства, оживление  деловой и предпринимательской  активности в стране и международных  экономических связей, содействие  решению социальных проблем;

3. контролирующая  — контроль за деятельностью  субъектов экономики.

      Одна  из основных задач государственной  налоговой политики на современном  этапе — создание благоприятных  условий для активной финансово-хозяйственной  деятельности субъектов экономики  и стимулирование экономического роста  посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, т. е. оптимального соотношения  между средствами, остающимися в  распоряжении налогоплательщика, и  средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный  механизмы.

      Налоговую политику можно разделить на 3 основных типа:

      Первый  тип — высокий уровень налогообложения, т. е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При  выборе этого пути неизбежно возникновение  ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты  различных уровней.

      Второй  тип налоговой политики — низкое налоговое бремя, когда государство  максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая  политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный  налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем  в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том  числе экспортноориентированных, и  соответственно возрастает уровень  конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.

      Третий  тип — налоговая политика с  достаточно существенным уровнем налогообложения  как для корпораций, так и для  физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем  социальной защиты, существованием множества  государственных социальных гарантий и программ.

      На  практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который  представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением. Государство придает этому механизму  юридическую форму посредством  налогового законодательства. Для поддержания  высокой эффективности государственной  налоговой политики необходимо поддерживать определенные пропорции между прямыми  и косвенными налогами с учетом специфики  конкретной страны.

      К проблеме ориентирования налоговой  системы России  на прямые или  косвенные налоги существуют два  подхода. В основе первого подхода  лежит положение о том, что  те физические и юридические лица, которые имеют более высокие  доходы, должны платить и более  высокие налоги по сравнению с  теми, кто не располагает ни высокими доходами, ни дорогостоящей собственностью (принцип платежеспособности).Второй подход основан на том, что более  высокие налоги должен платить тот, кто получает большую выгоду от предоставляемых  обществом услуг, что рассматривается  как реализация принципа справедливости, поскольку именно эти категории  населения и должны оплатить услуги, предоставляемые обществом за счет бюджетных средств. Недостаток обеих  концепций заключается в том, что, во-первых, определить сумму тех  благ, которые отдельные налогоплательщики  получают от существования армии  и органов охраны правопорядка, не представляется возможным, а во-вторых, методики по измерению возможности  уплаты налогов для каждого налогоплательщика  отсутствуют.

      Инструментами налоговой политики являются: налоговая ставка, налоговая база, налоговые льготы. Основные принципы, которые должны находиться в основе налоговой политики:

• соотношение  прямых и косвенных налогов;

• применение прогрессивных ставок налогообложения  и степень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;

• дискретность или непрерывность налогообложения;

• широта применения налоговых льгот, их характер и цели;