Основные характеристики налоговой политики России

• использование  систем вычетов, скидок, изъятий и  их целевая направленность;

• степень  единообразия налогообложения для  различного рода доходов и налогоплательщиков;

• методы формирования налоговой базы .

      В налоговой политике, как во всякой другой, можно выделить стратегию  и тактику. Под налоговой стратегией понимают метод налогового предвидения с расчетами на перспективу, согласно которому выделяются положительные и отрицательные стороны исполнения налоговой части бюджета, а также важные тенденции общественного развития. Задачи налоговой стратегии:

• экономические  – обеспечение высоких темпов развития экономики;

• социальные – перераспределение национального  дохода между социальными слоями населения;

• фискальные – рост доходов государства;

• международные  – укрепление экономических связей с другими государствами.

      Налоговая тактика – это совокупность практических действий соответствующих органов власти и управления при выработке общих вопросов налогообложения на предстоящий период (месяц, год).

      В соответствии с административным устройством  налоговую политику подразделяют на федеральную, региональную, местную. Налоговую  политику Российской Федерации формируют  Министерство финансов, Федеральная  налоговая служба, Минэкономразвития. В основном определяет содержание налоговой  политики Минфин РФ. В ФНС с 2002 г. создан департамент налоговой политики, который в будущем должен поставить  формирование налоговой политики на научную основу.

      Особое  значение в настоящее время имеют  интеграционные процессы в налоговой  политике. Современные ученые особо  подчеркивают, что при прочих равных условиях преимущество в международном  соревновании за привлечение капиталов  и инвесторов получают те страны, которые  не просто используют налоговые принципы для разработки своей налоговой  политики, но основывают на них свою политику на длительный исторический период. Действительно, в современных  условиях многие особо перспективные  инвестиционные проекты могут иметь  сроки окупаемости 10, 15 и более  лет. Инвесторы хотят быть уверены, что не только нынешнее правительство  не допустит серьезных отклонений от своей финансовой и налоговой  политики, но этим принципам не изменят  и новые политики, приходящие им на смену. Поэтому в число базовых  налоговых принципов следует  добавить стабильность и предсказуемость  налоговой политики.  Выражением этой стабильности должна быть принятая в стране налоговая доктрина – не обязательно как отдельный законодательный документ, но как свод общих принципов, понятий и правил, которым проводимая этой страной налоговая политика всегда соответствовала, соответствует и в предсказуемом будущем будет неизменно соответствовать. Если учитывать иностранный опыт, то в современной налоговой политике за основу следует принимать следующие приоритеты: интернационализация, информатизация, упрощение.

      Основные  направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 - 2009 годы, предусматривали внесение изменений  в законодательство о налогах  и сборах .

По  налогу на прибыль  организации произошли  следующие изменения, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации в 2008 году, а именно:

      1.начиная  с 1 января 2009 года ставка налога  на прибыль организаций снижена  с 24 % до 20 %;

      2.в  4 кв 2008 года, вопреки общему правилу  и не дожидаясь начала нового  налогового периода, налогоплательщики  получили право перейти на  уплату налога по фактически  полученной прибыли и отказаться, таким образом, от уплаты авансовых  платежей, рассчитанных исходя из  достигнутого уровня прибыли  за предыдущий отчетный период (9 месяцев);

      3.в  период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря  2009 г. предельная величина процентов  по долговым обязательствам, которая  может быть учтена в расходах  для целей налогообложения прибыли,  установлена в размере ставки  рефинансирования Центрального  банка Российской Федерации, увеличенной  в 1,5 раза, - при оформлении долгового  обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам  в иностранной валюте (ранее по  долговым обязательствам в рублях  она равнялась ставке рефинансирования  Центрального банка Российской  Федерации, увеличенной в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной  валюте - 15 процентам).

      Такие изменения, внесенные в НК в 2008 году, позволили увеличить объем относимых  на расходы при налогообложении  прибыли экономически обоснованных затрат организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников.

      С 2009 года  также были расширены  условия для принятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затрат налогоплательщика  на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным  программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, а также  физических лиц, не являющихся сотрудниками организаций - налогоплательщиков, заключивших  с ними договор, предусматривающий  обязанность такого физического лица отработать у налогоплательщика по трудовому договору не менее одного года. Соответствующая оплата обучения также не будет включаться в базу для налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

В части  пенсионного обеспечения следует  отметить, что с 2009 года в состав расходов включаются суммы дополнительных взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным  законом от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ "О  дополнительных страховых взносах  на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке  формирования пенсионных накоплений".

По  налогу на добавленную  стоимость произошли  следующие изменения:

1.Для  преодоления кризиса ликвидности  в 2008 году был изменен порядок  уплаты налога на добавленную  стоимость по результатам деятельности  налогоплательщиков за квартал.  Начиная с четвертого квартала 2008 года суммы налога, исчисленные  налогоплательщиками по операциям  по реализации товаров (работ,  услуг), признаваемым объектом налогообложения  этим налогом, уплачиваются в  бюджет равными долями не позднее  20-го числа каждого из трех  месяцев, следующих за истекшим  кварталом, то есть фактическая  уплата налога производится не  единовременно до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом, как это было предусмотрено  ранее, а ежемесячно в размере  1/3 в течение трех последующих  месяцев. Данный порядок уплаты  налога позволил снизить текущий  дефицит оборотных средств и  стабилизировать деятельность налогоплательщиков. Фактически подобная мера представляет  собой беспроцентную рассрочку  по уплате сумм налога в  бюджет соответственно на 1 и 2 месяца на 1/3 общей суммы налога, исчисленной по итогам квартала.

2.В целях  совершенствования порядка применения  нулевой ставки налога по операциям,  связанным с реализацией товаров,  помещенных на территории Российской  Федерации под таможенные режимы  экспорта, международного таможенного  транзита, свободной таможенной  зоны, перемещения припасов в  период с 1 июля 2008 года по 31 декабря  2009 года, увеличен до 270 дней срок  сбора документов, обосновывающих  правомерность применения нулевой  ставки, что является актуальным  в связи с мировым финансовым  кризисом. При этом экспортерам  предоставлено право представлять  в налоговые органы для подтверждения  правомерности применения нулевой  ставки реестры таможенных деклараций  взамен копий таможенных деклараций.

3.Также  согласно изменениям НК был  освобожден от налогообложения  ввоз на территорию Российской  Федерации технологического оборудования, в том числе комплектующих  и запасных частей к нему, аналоги  которого не производятся в  Российской Федерации, по перечню,  утверждаемому Правительством Российской  Федерации, и российских судов  рыбопромыслового флота, в отношении  которых за пределами таможенной  территории Российской Федерации  до 1 сентября 2008 года были выполнены  работы по капитальному ремонту  и (или) модернизации. При этом  режим освобождения российских  судов применяется до 1 января 2010 года.

4. начиная  с 1 января 2009 года были освобождены  от налогообложения операции  по реализации лома и отходов  черных металлов.

5. Были  установлены особенности определения  налоговой базы при реализации (передаче) государственного (муниципального) имущества, составляющего государственную  (муниципальную) казну, не закрепленного  за государственными (муниципальными) учреждениями, и при передаче  имущественных прав, выполнении  работ, оказании услуг иностранными  лицами, не состоящими на налоговом  учете, по договорам поручения,  комиссии, агентским договорам.

6.Кроме  того, с 1 января 2009 года отменена  обязанность по перечислению  налога отдельным платежным поручением  при безденежных формах расчетов; установлен вычет налога по  строительно-монтажным работам для  собственного потребления в том  же налоговом периоде, в котором  осуществляется начисление налога  на добавленную стоимость по этим работам; предоставлено право на вычет налога по авансовым платежам, перечисляемым продавцам товаров (работ, услуг).

В индексация ставок акцизов  также произошли  изменения:

      Более низкие ставки акцизов на автомобильные  бензины и дизельное топливо, отвечающие по своим экологическим  характеристикам требованиям 3, 4, 5 классов, позволят налогоплательщикам получить дополнительный доход, за счет чего сократятся сроки окупаемости дополнительных капитальных вложений, связанных  с организацией и увеличением  объемов производства более экологичных  автомобильных бензинов и дизельного топлива.

      В целях уточнения порядка исчисления акциза на табачные изделия было изменено определение понятия марки табачных изделий, которое применяется с 1 января 2009 года. Эта мера позволит производителям устанавливать различные максимальные розничные цены на табачные изделия  одного названия, имеющие отличия  в потребительских свойствах  хотя бы по одному показателю, что дает производителям право отнести сигареты одного названия к разным маркам и, соответственно, устанавливать на них  разные максимальные розничные цены.

Произошли изменения в совершенствование  налога на доходы физических лиц:

      В целях создания благоприятных налоговых  условий для формирования добровольных пенсионных накоплений с привлечением государственного софинансирования был  с 2009 года увеличен размер социального  налогового вычета по налогу на доходы физических лиц со 100 000 рублей до 120 000 рублей.

      Начиная с 2009 года увеличены размеры стандартных  налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Сумма дохода, при  котором налогоплательщик имеет  право на стандартный налоговый  вычет в размере 400 рублей, увеличена  с 20 000 рублей до 40 000 рублей. Для налогоплательщиков, на обеспечении которых находится  ребенок (дети), стандартный налоговый  вычет с 600 рублей за каждый месяц  налогового периода увеличен до 1000 рублей, а сумма дохода, при которой  налогоплательщик вправе воспользоваться  налоговым вычетом на ребенка, с 40 000 рублей, начисленных нарастающим  итогом с начала налогового периода, увеличена до 280 000 рублей.

      В кризисных условиях в целях активизации  рынка жилья, облегчения бремени  для лиц, имеющих задолженность  по ипотечным кредитам, был увеличен размер имущественного налогового вычета на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации  жилого дома, квартиры, комнаты или  доли (долей) в них с 1 000 000 рублей до 2 000 000 рублей. Причем это решение  было распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Таким  образом, физические лица, которые приобрели  право собственности на жилые  помещения в 2008 году, смогут воспользоваться  увеличенным налоговым вычетом.

Введение  налога на недвижимость взамен действующих  земельного налога и  налога на имущество  физических лиц также  произошли изменения:

      В целях реализации положений Бюджетного послания Президента Российской Федерации  Федеральному Собранию Российской Федерации "О бюджетной политике в 2008 - 2010 годах" и в соответствии с поручением Правительства Российской Федерации  Минфином России совместно с Минэкономразвития  России и Минюстом России был подготовлен  График работ по принятию главы Кодекса, регулирующей налогообложение недвижимости, которым предусматривается:

- разработка  и принятие нормативных правовых  актов в связи с вступлением  в силу Федерального закона  от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О государственном  кадастре недвижимости" (2008 - 2012 годы);

- принятие  федерального закона "О внесении  изменений в Федеральный закон  "Об оценочной деятельности  в Российской Федерации" и  другие законодательные акты  Российской Федерации", предусмотренного  проектом N 445126-4;

- разработка  нормативных правовых актов в  целях реализации положений Федерального  закона "Об оценочной деятельности  в Российской Федерации" и  другие законодательные акты  Российской Федерации" (2008 - 2009 годы);