Основные характеристики налоговой политики России

- информационное  наполнение кадастра объектов  недвижимости, в том числе перенос  сведений из Государственного  земельного кадастра и данных  БТИ (2008 - 2012 годы);

- определение  эффективной налоговой ставки  и налоговых льгот для исчисления  местного налога на недвижимость  и подготовка проекта поправок  Правительства Российской Федерации  к проекту Федерального закона N 51763-4 "О внесении изменений  в часть вторую Кодекса и  некоторые другие законодательные  акты Российской Федерации" (2010 год).

  Совершенствование  налога на добычу  полезных ископаемых

1. Налогообложение  добычи нефти

      Согласно  указанному Федеральному закону с 1 января 2009 года так называемые "налоговые  каникулы" по НДПИ на нефть (то есть применение нулевой налоговой ставки при добыче налога на некоторых участках недр) распространяются также на участки  недр, расположенные на территориях  севернее Северного полярного круга, Ненецкого автономного округа, полуострове  Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, континентальном шельфе Российской Федерации, Азовском и Каспийском морях.

      Одновременно  с 1 января 2009 года было отменено такое  условие применения понижающего  коэффициента к ставке НДПИ на нефть  при добыче нефти на участках недр с высокой степенью выработанности и добыче сверхвязкой нефти, как  использование прямого метода учета  нефти, добытой на указанных участках недр. Указанные решения позволили  существенно расширить сферу  применения льготного налогообложения. Кроме того, было уточнено используемое в Кодексе определение количества добытого ископаемого в части  добытой нефти для того, чтобы  исключить возникающие в последние  годы споры об определении количества добытой нефти в целях исчисления НДПИ.

      В целях повышения эффективности  НДПИ, взимаемого при добыче нефти, с учетом роста себестоимости  тонны добываемой нефти с 2009 года повышен необлагаемый минимум, учитываемый  при расчете коэффициента Кц, установленный  пунктом 3 статьи 342 Кодекса, с 9 до 15 долларов США.

2. Совершенствование  сбора за пользование  объектами водных  биологических ресурсов

      В 2008 году проводилась работа по совершенствованию  системы обложения сбором за пользование  объектами водных биологических  ресурсов. В частности, принят Федеральный  закон от 30 декабря 2008 г. N 314-ФЗ "О  внесении изменений в часть вторую Кодекса и отдельные законодательные  акты Российской Федерации в части  повышения эффективности налогообложения  рыбохозяйственного комплекса", которым  с 1 января 2009 г. вносятся изменения  в главу 25.1 "Сборы за пользование  объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических  ресурсов" Кодекса, уточняющие критерии признания российских рыбохозяйственных  организаций градо- и поселкообразующими, а также организаций - рыбохозяйственными организациями в целях применения пониженных ставок сбора за пользование  объектами водных биологических  ресурсов. Кроме того, установлена  обязанность уплаты сбора за пользование  объектами водных биологических  ресурсов, добытых (выловленных) в качестве прилова.

3. Налогообложение  водным налогом

      На  основании поручений Президента Российской Федерации и Правительства  Российской Федерации в 2008 году проводилась  работа по подготовке нормативного правового  акта, предусматривающего с 2009 года индексацию водного налога и платы за пользование  водными объектами. Однако, учитывая сроки подготовки и согласования указанных нормативных актов, а  также положения Налогового и  Бюджетного кодексов Российской Федерации, данная работа в 2008 году не закончена  и срок ее выполнения перенесен на 2009 год, имея в виду индексацию ставок водного налога, начиная с 1 января 2010 года. Представляется, что в условиях экономического кризиса является нецелесообразным существенное увеличение нагрузки на водопользователей путем значительного увеличения ставок водного налога.

В налогообложение  в рамках специальных  налоговых режимов  произошли следующие  изменения:

      В 2008 году была продолжена работа по совершенствованию  специальных налоговых режимов, результатом которой стало принятие ряда федеральных законов, вступивших в силу с 1 января 2009 года, которые  позволили усилить стимулирующее  и социальное значение этих налоговых  режимов, упростить налоговый учет, сократить налоговую отчетность, обеспечить более целевой характер применения специальных налоговых  режимов.

      Так, по упрощенной системе налогообложения  для налогоплательщиков, выбравших  объектом налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, субъектам Российской Федерации предоставлено право  устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости  от категорий налогоплательщиков. Налогоплательщикам предоставлено право ежегодно изменять объект налогообложения. Отменены ограничения  на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представления налогоплательщиками  налоговых деклараций по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года). Налоговая декларация будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года).

      По  упрощенной системе налогообложения  для индивидуальных предпринимателей на основе патента отменены ограничения  на количество видов предпринимательской  деятельности, на которые индивидуальный предприниматель может получить патент, им также разрешено привлекать наемных работников, среднесписочная  численность которых не должна превышать  за налоговый период 5 человек. Расширен перечень видов предпринимательской  деятельности, в отношении которых  может применяться упрощенная система  налогообложения на основе патента. Уточнены сроки, на которые могут  выдаваться патенты, установлен порядок  утраты права на применение данного  налогового режима, уточнены правила  постановки на учет в налоговых органах  налогоплательщиков и ведения ими  налогового учета.

      По  системе налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единому сельскохозяйственному  налогу) отменено ограничение, не позволяющее  переходить на этот налоговый режим  организациям, имеющим филиалы и (или) представительства. Право переходить на уплату единого сельскохозяйственного  налога получили рыбохозяйственные  организации и индивидуальные предприниматели, если у них средняя численность  работников не превышает за налоговый  период 300 человек, они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве  собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера), а также при условии, что у  них в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции  из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70%. Снято  ограничение на перенос убытка, полученного  по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представления налогоплательщиками  налоговой декларации по итогам отчетного  периода (полугодия), она будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года).

      По  системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности уточнен перечень видов предпринимательской  деятельности, в отношении которых  она может применяться. Запрещено  применять данный налоговый режим  организациям и индивидуальным предпринимателям, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек, а также организациям, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Отменено право налогоплательщиков самостоятельно корректировать сумму единого налога в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. Законодательно установлен порядок постановки на учет налогоплательщиков по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

      По  единому сельскохозяйственному  налогу отсутствуют ограничения  по размерам экономической деятельности для перехода на уплату этого налога, что позволяет переходить на этот налоговый режим крупным сельскохозяйственным товаропроизводителям, уровень доходности которых позволяет уплачивать налоги наравне с прочими экономическими агентами, не использующими специальные  налоговые режимы. В то же время  для малых сельскохозяйственных товаропроизводителей этот налоговый  режим остается достаточно сложным  ввиду необходимости ведения  бухгалтерского и налогового учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3.Налоговая  политика западных  стран        

Переходя  к рассмотрению налоговой политики западных стран хотелось бы отметить , что целостная картина эволюции систем налогообложения ведущих  индустриальных стран даст возможность  сопоставить российский и западный варианты их реформирования. 
       После Второй мировой войны в тяжелом экономическом положении оказались почти все развитые капиталистические государства, причем экономическая ситуация в странах-победительницах, за исключением США, незначительно отличалась от хозяйственного положения государств, проигравших войну. Западная послевоенная экономика обладала деформированной милитаризированной структурой. Были практически уничтожены нормальные экономические связи между промышленностью, торговлей и финансами. Производство требовало обновления и значительных капитальных вложений. Существовал острый дефицит самых необходимых продуктов. Непрекращающаяся инфляция, не устойчивость валют подрывали заинтересованность аграрного сектора экономики, как в развитии сельскохозяйственного производства, так и в обмене своей продукции на деньги.      

      После проведения сравнительно скоротечных, но тем не менее эффективных денежных реформ и мероприятий по раз регулированию  цен и заработной платы, западные государства приступили к последовательному  осуществлению реформирования своих  налоговых систем. Реформирования, направленного на увеличение налоговых  поступлений в бюджет, необходимых  для скорейшего переоснащения производства повышения роли налогов в перераспределении  национального дохода. 
       Через налоговую систему ведущие западные страны начинают осуществлять активное перераспределение национального дохода посредством государственного финансирования приоритетных отраслей промышленности и научно-технических исследований, поощрения экспорта, инвестиций, расширения капиталов и т.д. В конце 70х годов бюджетные расходы на финансирование экономики увеличились: в США- в 2,7 раза, в Англии - в 2 раза, во Франции - в 3 раза, в ФРГ в 8,5 раз, в Японии – в 11 раз, в Италии - в 4,3 раза. 
       Налоговые доходы становятся важнейшим фактором, определяющим масштабы государственного вмешательства в процесс общественного воспроизводства. Именно из бюджетных налоговых доходов после Второй мировой войны осуществлялись: государственное финансирование строительства железных и автомобильных дорог, других средств транспорта и связи, гидротехнических и мелиорационных сооружений, разработка природных ресурсов, создание новых видов производства (например, авиационной, а затем и аэрокосмической промышленности во Франции), поддержка традиционных, с большим числом занятых, но малоэффективных отраслей (угольная промышленность в Англии), субсидирование сельского хозяйства, научных проектов, учебных учреждений, экспорта отечественной продукции, участие государства в капитале частных корпораций, подготовка и переподготовка рабочей силы. 
       Следует выделить несколько направлений экономического развития тех лет: 
       - развитие приоритетных отраслей промышленного производства и научно-технической деятельности; 
       - создание условий наибольшего благоприятствования частному предпринимательству в целом и крупным корпорациям в частности; 
       - преодоление циклических спадов и стимулирование роста производства; 
       - регулирование внешнеэкономических и внешнеторговых отношений, повышение конкурентоспособности национальных производителей на мировом рынке; 
       - поддержка национального сельскохозяйственного производителя; 
       - создание в обществе благоприятного социального климата и т.д

Одна  из главных задач государственной  политики ведущих западных стран  послевоенных лет - стимулирование частного предпринимательства в приоритетных направлениях производственной и научно-технической  деятельности - в значительной мере решалась посредством маневрирования прямыми и косвенными налогами, за счет реформирования методов и форм их взыскания. 
       В ФРГ был создан специальный Институт финансов и налогов - своеобразный мозговой центр финансовой деятельности государства. В исследованиях института прослеживаются две основные идеи. Первая - улучшение жизненных условий населения необходимо, и оно требует оживления конъюнктуры рынка. Для оживления конъюнктуры необходимо увеличить капиталовложения, а для этого надо снижать налоги на предпринимательскую деятельность. Вторая - необходим выход национальной продукции на мировой, рынок, обеспечение роста ее конкурентоспособности, выведение на современный научно-технический уровень. Соответственно возникает необходимость обновления основного капитала, крупных и систематических капиталовложений. С целью приобретения возможностей осуществлять эти капиталовложения следует, в частности, снизить налоги с корпораций. 
       Таким образом, оба тезиса отвечали насущным требованиям западногерманской, а также всей западноевропейской экономики конца сороковых - первой половины пятидесятых годов. Поиски капиталов для развития монополий - одна из главных задач того периода. Снижение налогов с предпринимателей рассматривалось как 
       быстродействующее средство мобилизации капиталов. 
       С конца 50-х годов ситуация начинает меняться. Экономика ФРГ, наряду с другими западноевропейскими государствами, приобретает характерные ранее только США болезненные симптомы перенакопления капитала. И западноевропейские налоговые теоретики вслед за американскими начинают разрабатывать подходы к налоговой политике как инструменту воздействия на экономический цикл. Они приходят к единому мнению: налоги, являясь финансовой базой государственных мероприятий, позволяют государству активно воздействовать на общественное производство, с тем, чтобы оживить конъюнктуру, не допустить наступления экономического кризиса, а если он все-таки наступил, то ослабить его действие и стимулировать скорейший выход из кризисной ситуации . 
       В налоговых теориях, разрабатываемых в США и Западной Европе в 60-70-е годы, неизменно прослеживается мысль о необходимости стимулирования частного предпринимательства и деятельности корпораций в приоритетных направлениях производственной и научно-технической деятельности на всех стадиях экономического цикла. 
       Несомненно, что в целом 50-70-е годы стали и в налоговой теории, и в налоговой и кредитной практике ведущих западных стран периодом формирования системы льгот (ставшей впоследствии традиционной), направленных на стимулирование инвестиций в производство и научно-технические исследования. 
       Широкое распространение получили следующие виды налоговых льгот, предоставляемых корпорациям: 
       - установление для них менее прогрессивных, чем для физических лиц, налоговых ставок; 
       - разрешение ускоренной амортизации основного капитала, а также предоставление 
       инвесторам льгот при налогообложении амортизационных отчислений и вновь инвестируемого капитала; 
       - налоговые льготы для предприятий добывающей промышленности (льготы, предоставляемые в связи с "истощением недр" и т.п.); 
       - специальные налоговые льготы, предоставляемые для стимулирования определенных 
       отраслей экономики (железнодорожный транспорт, авиастроение и т.д.); 
       - налоговые льготы для производителей экспортных товаров и экспортеров капитала; 
       - льготный налоговый режим при обложении доходов от ценных бумаг и сделок с капиталом и т.д.