Организация и методика проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц

     Для решения вопроса о предоставлении плательщику социального налогового вычета налоговый орган проводит камеральную налоговую проверку налоговой декларации и документов, представленных плательщиком с целью  получения вычета.

     Для возврата излишне уплаченного налога налогоплательщик подает в налоговую инспекцию письменное заявление с указанием суммы налога и реквизитов счета, на который должен быть перечислен налог на доходы физических лиц [14].

     При проведении камеральной налоговой  проверки деклараций о доходах физических лиц — индивидуальных предпринимателей, сопоставляются данные, указанные в декларации, и данные, отраженные в приложенных к декларации документах, подтверждающих:

     - суммы полученного дохода, — справки  о доходах физического лица, гражданско-правовые договоры, акты приемки-передачи, расписки, платежные документы и др.;

     - расходы, заявленные в декларации;

     - право на получение льгот (справка  врачебно-трудовой экспертной комиссии, специальное удостоверение инвалида, удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, книжка Героя Советского Союза или Героя Российской Федерации и др.);

     - сумму уплаченного налога —  любые платежные документы, подтверждающие уплату налога самостоятельно или через налоговых агентов [11, c.225].

     Кроме того, сопоставляются данные о доходах, отраженные в декларации, и имеющиеся  в налоговом органе сведения о  доходах по конкретным источникам выплаты.

     При проведении камеральной проверки налоговый  орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы или их копии, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

     Если  проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между  сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести исправления в установленный срок. Дальнейшие действия работников, осуществляющих камеральную налоговую проверку, проводятся в соответствии с НК РФ.

     Выездная  налоговая проверка индивидуальных предпринимателей проводится при наличии достаточных оснований полагать, что данные, отраженные в декларации о доходах, не соответствуют фактическим данным.

     Выездные  налоговые проверки могут проводиться  также на основании актов выездных проверок организаций, поступивших из других налоговых органов, а также любых других сведений о доходах физического лица, поступивших из различных источников.

     При выездной налоговой проверке физического  лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном законодательством порядке частной практикой, проверяются их выручка, отражение полноты прихода и расхода материалов, товаров, работ, наличие работников или лиц, заключивших с ним гражданско-правовые договоры.

     Порядок учета доходов, расходов и хозяйственных  операций для индивидуальных предпринимателей разработан и утвержден совместным приказом Министерства финансов РФ и МНС России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 в соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ.

     В процессе проведения налоговой проверки могут привлекаться свидетели, эксперты, специалисты, переводчики, понятые  в порядке, установленном НК РФ.

     В случаях выявления фактов неподачи декларации о доходах индивидуальным предпринимателем, обязанным подать декларацию о доходах, налоговый орган направляет уведомление налогоплательщику об обязанности подать декларацию о доходах с одновременным привлечением к ответственности в соответствии со ст. 119 НКРФ.

     При выявлении фактов занижения или завышения удержанных сумм налога на доходы физических лиц составляется акт, на основании которого выносится решение руководителя налогового органа.

     Рассмотрим  особенности проверки налоговых  агентов по вопросу учета доходов  физических лиц и полноты отражения их в представленных в налоговые органы сведений.

     При проведении выездной проверки в первую очередь проверяются хозяйственные операции, при которых физические лица получают доход от предприятия, учреждения, организации.

     Доход может быть получен следующими основными способами:

     1) наличными деньгами — через  кассу предприятия;

     2) безналичным путем — при перечислении  на личные счета граждан или  расчетные счета частных предпринимателей;

     3) в натуральной форме — ТМЦ  или в виде выполненных для  граждан работ или оказанных для них услуг, а также в виде материальных и социальных благ, оказываемых гражданам предприятием, и в виде разницы между рыночными ценами и ценами реализации товаров, работ, услуг;

     4) в виде материальной выгоды  — по банковским вкладам или договорам страхования, а также по заемным средствам, выданным гражданам.

     При проверке правильности удержания налога с дохода, полученного наличными деньгами, необходимо сличить фактически выданную сумму по кассе с лицевым счетом плательщика и налоговой карточкой. Проверку можно провести как по кассовым первичным документам (расходным кассовым ордерам), так и по журналу-ордеру 1, который ведется по кредиту счета 50 «Касса» [11, c.227].

     Налог на доходы гражданина, полученный безналичным  путем, проверяется путем сличения фактически выданной суммы по кассе с лицевым счетом плательщика и налоговой карточкой. Проверку можно провести как по банковским первичным документам, так и по журналу-ордеру 2, который ведется по кредиту счетов 51, 52, и журналу-ордеру 3, который ведется по кредиту счета 55.

     Доход граждан, получаемый в натуральной  форме, проверяется по счетам учета  ТМЦ. Полученные гражданином ТМЦ, выполненные  работы или оказанные услуги отражаются в кредите счета учета товарно-материальных ценностей (счета 01, 04, 10 и др.) в случае, если идет прямое списание и с кредита счетов учета продаж (счета 90, 91) в корреспонденции с дебетом счетов источников, за счет чего погашается данный вид дохода. При прямом списании ТМЦ доход можно определить по первичным документам — накладным на передачу товарно-материальных ценностей, а также по журналу-ордеру 10 и ведомостям, составляемым к нему. Если используются счета реализации, применяются журналы-ордера 11 и 13 с ведомостями, составляемыми к ним.

     При реализации физическим лицам основных фондов следует иметь в виду, что разница между рыночной ценой с учетом износа и ценой реализации подлежит налогообложению. Рыночная цена определяется экспертом или путем перерасчета основных фондов на коэффициенты, определенные действующим законодательством, за минусом износа. Следует учитывать последствия ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или луг для целей налогообложения».

     Если  основные средства передаются безвозмездно или по символической цене, то непокрытая остаточная стоимость закрывается собственными средствами предприятия.

     При реализации продукции, работ, услуг  в доход физическим лицам включается разница в цене товаров, изделий, продуктов, реализованных физическим лицам по ценам ниже рыночных. Если реализуется продукция собственного производства по ценам ниже, чем обычно применяются предприятиями для реализации продукции сторонним потребителям, доходом будет являться сумма разницы между этими ценами и ценами, по которым продукция реализована физическим лицам. Если предприятие или организация отпускает физическим лицам продукцию собственного производства бесплатно, сумма стоимости такой продукции должна быть включена в совокупный доход физических лиц исходя их рыночных цен на эту продукцию.

     Информация по реализации продукции, работ, услуг аккумулируется в бухгалтерском учете на счете 90 «Продажи», который ведется в журнале-ордере 11 и оборотных ведомостях к этому журналу. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду реализуемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Кроме того, аналитический учет может проводиться по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления предприятием [11, c.229].

     При проведении выездной налоговой проверки необходимо проверить расчеты с  работниками предприятия по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки. Для обобщения данной информации проверяются порядок использования в бухгалтерском учете счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также соответствие порядка выдачи наличных денежных средств работникам предприятия под отчет Правилам ведения кассовых операций. Следует обратить внимание, что подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются с кредита счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из заработной платы работников) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из заработной платы работников).

     По  счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется аналитический учет по каждой авансовой выдаче. Ежемесячно в разрезе каждого подотчетного лица ведется учет расчетов по подотчетным суммам в журнале-ордере 7. При проверке необходимо обратить внимание на кредитовые обороты по этому счету и основания для их проведения.

     Для выявления полученных доходов граждан  за счет средств предприятия проверяющим  следует провести проверку использования прибыли предприятия.

     При проведении проверки правильности исчисления материальной выгоды следует иметь в виду, что материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ по средствам, полученным в рублях, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц.

     В случае получения беспроцентной  рублевой ссуды подлежащая налогообложению материальная выгода определяется в размере 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ. В случае изменения ставки рефинансирования новая учетная ставка применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения.

     Налогообложение материальной выгоды определяется ежегодно в течение всего срока пользования  заемными средствами по истечении каждого расчетного месяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в течение периода пользования рублевыми заемными средствами, и суммой фактически уплаченных процентов по этой ссуде за истекший период отчетного года. Если же уплата процентов по заемным средствам не осуществлялась, расчет производится исходя из суммы процентов в размере 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

     Суммы материальной выгоды, начисленного и удержанного налога отражаются источником выплаты дохода в налоговой карточке, заполняемой по форме, утвержденной ФНС России.

     При проверке необходимо исследовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операция», который используется для обобщения информации о всех видах расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами.

     На  субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным  займам» отражаются расчеты с работниками предприятия по предоставленным им займам, например на индивидуальное жилищное строительство, приобретение и строительство садовых домиков, обзаведение домашним хозяйством и другие цели. По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета». На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [11, c.230].

     На  субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» учитываются расчеты  по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию  в результате недостач и хищений  — денежных и ТМЦ, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

     В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

     По  кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств — на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы удержаний из заработной платы; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.