- налоговая ставка для нерезидентов Российской Федерации - 30%;

     - специальная налоговая ставка - 35% [2].

     При определении налогооблагаемой базы необходимо еще руководствоваться перечнем доходов, которые, согласно ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению:

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
• государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
• все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;
• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;
• алименты, получаемые налогоплательщиком:
• суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями;
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: в связи со стихийными бедствиями или другим чрезвычайным обстоятельством; работодателями налогоплательщиками, являющимся членами семьи своего умершего работника или своему работнику, в связи со смертью члена его семьи;
• суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам или членам их семей, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего, среднего и начального профессионального образования;
• доходы плательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства, пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;
• доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований, за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также возмещение стоимости приобретенных ими медикаментов по назначению врача и т.д.

     При определении размера налогооблагаемой базы в соответствии со ст. 218, 219 и 220 НК РФ налогоплательщик имеет право  на стандартные, социальные, имущественные  и профессиональные вычеты или, иначе  говоря, льготы.

     1.3. Порядок исчисления, удержания и  уплаты налога на доходы физических  лиц

     Российские  организации, индивидуальные предприниматели  и постоянные представительства  иностранных организаций в Российской Федерации, а также коллегии адвокатов  и их учреждения, обязанные исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ), именуются налоговыми агентами Статья 226 НК РФ раскрывает особенности исчисления налога налоговыми агентами.

     Согласно  данной статье налоговый агент - это российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов следующих видов налогоплательщиков:

     - индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в установленном  действующим законодательством  порядке, - по суммам доходов, полученных  от осуществления такой деятельности;

     - частных нотариусов и других  лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

     - физических лиц - исходя из  сумм вознаграждений, полученных  от физических лиц, не являющихся  налоговыми агентами, на основе  заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

     - физических лиц - налоговых резидентов  Российской Федерации, получающих доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов.

     Налоговые агенты удерживают начисленную сумму  налога из любых доходов налогоплательщика  при их фактической выплате, при  этом удерживаемая сумма не должна превышать 50% от суммы выплаты.

     Исчисление  и уплата сумм налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производится налоговым  агентом в отношении всех доходов  налогоплательщика, источником которых  является налоговый агент. Таким  образом, для налоговых агентов установлен общий порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Однако из всех рассматриваемых доходов выделены некоторые доходы налогоплательщика, в отношении которых налоговые агенты производят исчисление и уплату налога в особом порядке, установленном НК РФ.

     В перечень исключений попадают следующие  виды доходов:

• доходы по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги (ст. 214.1 НК РФ);
• доходы индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой, полученные от осуществления такой деятельности (ст. 227 НК РФ);
• доходы установленные ст. 228 НК РФ:

     Неисполнение  или не надлежащее исполнение налоговым агентом возложенных на него налоговым законодательством обязанностей является основанием привлечения налогового агента к ответственности.

     Исчисление  сумм и уплата НДФЛ производятся налоговым  агентом нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

     Сумма НДФЛ применительно к доходам, в  отношении которых применяются  ставки 30 и 35%, исчисляется налоговым  агентом по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисление НДФЛ производится без учета  доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных ими сумм налогов. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

     Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

     В случае невозможности удержания  у налогоплательщика исчисленной  суммы налога налоговый агент  обязан в течение одного месяца с  момента возникновения соответствующих  обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту  своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Таким обстоятельством, в частности, признается случай, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

     Уплата  НДФЛ за счет налоговых агентов не допускается. При заключении договоров  и иных сделок запрещается включение  в них налоговых оговорок, в  соответствии с которыми выплачивающие  доход налоговые агенты принимают  на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

     Если  совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к  сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

       Статьями 218-221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Систему налоговых вычетов по НДФЛ представим на рисунке 1

     Рисунок 1 – Система налоговых вычетов  по НДФЛ

     Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена МНС России. Кроме того, они представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС России. Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникации в порядке, определяемом МНС России. После чего налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физических лиц. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях. При этом сведения о выплаченных индивидуальным предпринимателям суммах за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы не представляются в том случае, если они предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица. 

2. Организация и методика проведения налоговой проверки налога на доходы физических лиц

2.1 Методика проведения камеральной и выездной налоговой проверки

     Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и  документов, представленных налогоплательщиком (статья 88 НК). Выездная налоговая проверка связана с выездом должностных лиц налогового органа по месту нахождения налогоплательщика. Выездная проверка может проводиться, в том числе, и по одному налогу (статья 89 НК).

     Полученные  налоговым органом сведения и  декларации является основным контрольным материалом, позволяющим определить полученный каждым налогоплательщиком доход.

     Контроль  за достоверностью данных разделяется  на два вида:

     - проверки деклараций о доходах  физических лиц, осуществляющих деятельность без образования юридического лица;

     - проверки налоговых агентов по учету доходов физических лиц.

     Цели  проведения проверок:

     1) проверка полноты отражения в  декларациях о доходах физического лица, отчетах налоговых агентов всех доходов, подлежащих налогообложению, полученных от всех источников выплаты дохода;

     2) проверка правомерности исчисления  налогооблагаемой базы путем  исключения из нее всех расходов, произведенных физическим лицом;

     3) проверка правомерности предоставления  льгот;

     4) проверка полноты уплаты в бюджет [10, c.184].

     При проведении камеральной налоговой  проверки декларации с целью предоставления налогоплательщику стандартных  налоговых вычетов налоговый  орган вправе проверить представление  налогоплательщиком следующих документов:

     1) заявления на предоставление стандартных налоговых вычетов;

     2) документов или их копий, подтверждающих  право на стандартные налоговые  вычеты;

     3) справок о доходах, подтверждающих  полученный доход и сумму удержанного  налога [14].

     Одновременно  с налоговой декларацией налогоплательщик представляет:

• заявление на предоставление вычета;
• справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы;
• платежные документы, подтверждающие внесение налогоплательщиком собственных денежных средств медицинским учреждениям РФ, а также оплату назначенных лекарственных средств;
• копия договора с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;
• копия лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности;
• документы, подтверждающие степень родства, в случае заявления вычета на суммы, затраченные на лечение и приобретение медикаментов для членов семьи;
• справки о доходах, подтверждающие полученный доход и сумму удержанного налога по форме 2-НДФЛ [19].