Общие положения по организации проведения расчета и отражения в учете налога на прибыль

 

Динамику поступлений в консолидированный бюджет субъектов РФ рассмотрим на примере Тульской области.

 

Таблица 4 - Поступления основных федеральных налогов в консолидированный бюджет по Тульской области в 2009-2013 гг.

Наименование показателя	Годы
	2009		2010		2011		2012		2013
	млрд руб	%	млрд руб	%	млрд руб	%	млрд руб	%	млрд руб	%
Налог на прибыль организаций	10	26	11	26	15	30	16	28	11	21
Налог на доходы физических лиц	15	39	18	42	19	38	22	39	21	40
НДС	-	0	-	0	-	0	-	0	-	0
Акцизы	3	8	4	9	5	10	6	11	7	13
Налоги на имущество	6	16	7	16	7	14	9	16	10	19
Другие налоговые доходы	4	11	3	7	4	8	4	7	4	8
Всего налоговых поступлений	38	100	43	100	50	100	57	100	53	100

 

Анализируя данные, приведенные в таблице 4, можно сделать вывод о том, что в период с 2009 года по 2013 год, поступления в консолидированный бюджет Саратовской области возросли с 38 миллиардов рублей до 53 миллиардов рублей. То есть, увеличился на 15 миллиард рублей Наибольший удельный вес, в общей сумме налоговых поступлений, занимают налог на прибыль и налог на доходы физических лиц.

В таблице 5 представлены суммы задолженности перед бюджетом за 2009 - 2012гг. по Тульской области.

 

Таблица 5 - Задолженность в бюджеты различных уровней по налогам  
и сборам в Воронежской области за 2009-2012 г.г., млрд. руб.

Задолженность	Годы
	2009	2010	2011	2012
Общая сумма задолженности	6350	5213	5062	6148
в том числе:
По налогу на прибыль	892	638	760	1238
По налогу на добавленную стоимость	2886	2441	2242	2503
По платежам за пользование природными ресурсами	334	50	148	378
По остальным федеральным налогам и сборам	747	465	458	395
По региональным налогам и сборам	677	689	693	864
По местным налогам и сборам	650	764	577	538
По налогам со специальным налоговым режимом	164	166	184	232

 

Вывод: В этом вопросе были рассмотрены налоговые доходы бюджетов разных уровней, и их распределение, а также задолженности перед бюджетом. На основании проведенного исследования можно сделать вывод о том, что планирование консолидированного бюджета РФ - это очень сложная и рискованная работа, в силу того, что денежные средства, которыми располагает государство в данный момент, могут существенно отличаться от плановой суммы, а как следствие - возникновение профицита или дефицита бюджета. Вследствие этого, изучение доходов является одной из наиболее важных направлений работы Министерства финансов РФ.

 

 

2.2 Порядок исчисления и взимания налога на прибыль на примере организации

 

1. Произведено 50 тыс. ед. продукции, отгружено покупателям -. 80 тыс. ед. продукции., в том числе 10 тыс. ед. продукции, произведённой в прошлом налоговом периоде. Остатки готовой продукции на складе на 01.01 в оценке прямых затрат составили 120 тыс. руб. Поступила оплата за 30 тыс. ед. продукции. Цена одного изделия составляет 20 тыс. руб.

2. Расходы на оплату труда, учитываемые при исчислении налога на прибыль. - 240 тыс. 640 тыс. ЕСH и взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные от ФЗП, - 62 400.; начисленный НДФЛ - 28 500 руб.

3. В организацию закупили материалы на сумму 600 тыс. руб., при этом организация оплатила поставщикам 200 тыс. руб. В производство отпущены материалы на сумму 450 тыс. руб.

4. Получена арендная плата за автомобиль, переданный по договору аренды на один месяц 12 тыс. руб.

5. Первоначальная стоимость основных фондов на 01.01 отчётного года - 800 тыс. руб., в том числе оборудование стоимостью 200 тыс. руб. работает в агрессивной среде. Средний нормативный срок эксплуатации всех основных фондов - 120 месяцев. По состоянию на 01.01 отчётного года основные фонды отслужили 36 месяцев.

6. Начальник коммерческого отдела сдал в бухгалтерию авансовый отчёт по командировке со следующими приложениями:

а) билет на поезд (отправление 4 марта в 00:30) стоимостью 1200 руб.;

б) билет на самолёт ( отправление 6 марта в 23:00, прилёт 7 марта в 00:05) стоимостью 3500 руб.;

в) счёт из гостиницы: проживание - 2 тыс. руб., обслуживание в номер - 1 тыс. руб., пользование сауной - 600 руб.

7. в марте безвозмездно получены основные фонды от сторонней организации, рыночная стоимость которых составляет 43 тыс. руб. По данным передающей стороны балансовая стоимость - 44,5 тыс. руб.

8. Уплачены штрафные санкции в бюджет - 0,5 тыс. руб.

9. По результатам инвентаризации дебиторской задолженности на 31.12 предыдущего года был сформирован резерв по сомнительным долгам в сумме 50 тыс. руб. На последний день отчётного периода была выявлена следующая задолженность контрагентов, сгруппированная в зависимости от срока её возникновения:

свыше 90 дней - 60 тыс. руб., в том числе под задолженность в 10 тыс. руб. представлено поручительство;

от 45 до 90 дней - 40 тыс. руб. в том числе 20 тыс. руб. - аванс, под который не произошла отгрузка поставщиком;

до 45 дней - 10 тыс. руб.

10. В отчётном периоде организация производила работы по расширению одного из производственных цехов. Стоимость работ по расширению, приходящаяся на данный отчётный период, составила 92 тыс. руб.

11. организация внесла в уставный фонд дочерней организации оборудование стоимостью 25 тыс. руб.

12. В отчётном периоде было демонтировано изношенное оборудование. Стоимость оприходованного металлолома составила 40 тыс. руб. Металлолом был отпущен в кузнечный чех на переплавку.

13. Организация подарила фирме - партнёру в связи с профессиональным праздником телевизор стоимостью 15 тыс. руб.

14. В отчётном периоде организация произвела следующие расходы по проведению совета директоров: буфетное обслуживание - 6 тыс. руб., транспортное обслуживание - 5 тыс. руб., концертная программа - 8 тыс. руб.

15. Авансовыми платежами было внесено в бюджет 18 тыс. руб. налога на прибыль.

Доходы ( ст. 249-250 НК РФ):

А) от реализации: 40000*20=800000 рублей;

Б) вне реализационные: 12000+43000+40000=95000 рублей.

Расходы ( ст. 253-256 НК РФ):

А) связанные с производством и реализацией: 640000 рублей

Б) внереализационные расходы:

62400+1200+3500+2000+1000+500+92000+6000+5000+8000=181600рублей

Налоговая база ( ст. 274 НК РФ): (800000+95000)-(640000+181600)=73400 рублей

Налоговая ставка( ст. 284 НК РФ): 20%

Сумма налога: 73400*20%=14680 рублей

Вывод: таким образом, рассчитав налоговую базу, которая равна 73400 рублей, мы рассчитали сумму налога, которая составляет 14680 и подлежит перечислению в бюджет.

 

 

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

 

3.1 Актуальные проблемы и пути совершенствования налога на прибыль организаций в РФ

 

Проведенный в работе анализ показывает, что налицо низкая эффективность налоговых органов в налоговом администрировании налога на прибыль организаций и несовершенство проводимой правительством налоговой политики.

В качестве рычага налогового регулирования государство уменьшило ставку по налогу на прибыль с 24 до 20%. Предполагалось, что ставка налога на прибыль в 20% даст потенциальную возможность для расширения производства за счет того, что большая часть прибыли остается в распоряжении предприятия. Однако стимулирующее воздействие ставки срабатывает в большей степени в динамике, поэтому для пролонгирования стимулирующего влияния на экономику предпочтительнее было бы уменьшать ставку в несколько этапов. [12]

Снижение ставки по налогу на прибыль до 20 % с отменой инвестиционной льготы не дало ожидаемого эффекта:

во-первых, не послужило стимулирующим фактором для развития предприятий, так как на их инвестиционную деятельность и деловую активность в основном влияние оказали другие факторы макроэкономического и институционального характера, особенно в отношении иностранных инвесторов.

во-вторых, оказало негативное влияние в целом на налоговую собираемость.

Анализ реформ, происходивших в зарубежных странах, позволяет сделать вывод о том, что именно процесс поэтапного снижения ставки оказывал стимулирующее воздействие, а стабилизация ставки на одном (даже низком) уровне уменьшала этот эффект. Уменьшив ставку сразу на 11 пунктов, Правительство РФ не оставило запаса для дальнейшего снижения. В то же время только резкое снижение ставки разово простимулировало перераспределение доходов между теневым и легальным сектором экономики. [5]

Вывод: Можно сказать, что налог на прибыль и на уровне 20% с ликвидацией льгот по сути является «припаркой мертвому», так как реально ничего не затрагивает. Уровень налога на прибыль должен определяться двумя факторами - необходимостью свести к нулю привлекательность налоговых оффшоров и реальным стимулированием инвестиционной деятельности в России. В настоящее время в России налог на прибыль, по оценкам некоторых специалистов, является сомнительным, так как ни при каком уровне ставки налога не появится стимул его платить, если можно этого не делать.

 

3.2 Способы и пути совершенствования исчисления налога на прибыль организаций

 

Резервы более эффективного сбора налога на прибыль колоссальны. Государство упускает миллиарды долларов в результате слабости налоговых органов и сложности налоговой системы. Так, до сих пор не проведена оценка стоимости и эффективности сбора каждого налога, что позволило бы ответить на многие вопросы (в данном случае в отношении налога на прибыль). Очевидно, что собирать надо только реально собираемые, а не теоретические налоги.[14]

В области налогового реформирования необходимо двигаться в рамках реформы межбюджетных отношений и разграничения полномочий между уровнями власти, что особенно актуально по налогу на прибыль. Как показано выше, в рамках государственной налоговой политики наблюдается постепенное смещение приоритетов в региональный уровень. Однако для достижения реального эффекта можно было бы, например, сразу и полностью передать налог на прибыль в ведение региональных властей, установив 100% поступление данного налога в региональные бюджеты, при этом увеличив сборы в федеральный бюджет за счет других налогов. [1]

Таким образом, власти субъектов могли бы проводить самостоятельную налоговую политику, руководствуясь критерием объем сборов налога на прибыль/уровень инвестиционной активности, что значительно повысило бы как уровень сборов по данному налогу и дало бы реальный экономический эффект. При этом регионы имели бы право самостоятельно устанавливать ставки по налогу на прибыль в соответствии с ограничениями, принятыми на уровне федерального законодательства. В этом случае разрыв между верхним и нижним пределами ставок не должен быть велик, чтобы не создавать очередных оффшоров внутри страны.